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注册会计师-职业能力综合测试-第一部分-审计-专题四--专题七-循环审计实务

[问答题]1.A股份有限公司（以下简称A公司）为上市公司，主要从事通讯设备

的生产和销售，系B会计师事务所的常年审计客户。（江南博哥）注册会计师

甲于2×18年1月26日至2月4日对A公司销售和收款循环的业务流程进行了

了解和测试。A公司存在如下内部控制：

（1）对于新顾客，由销售部门经理进行背景调查，填写“发展客户申请表”，

附相关资料后提交信用管理部门，信用管理部门对新顾客的信用额度进行审

批。

（2）对于所有顾客，由信用管理部门核准其信用期。长期客户临时申请延长信

用期，由销售部门经理批准。

（3）财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息

核对无误后，编制记账凭证（附上述单据），经财务部门经理审核后入账。

（4）月末，应收账款记账员乙编制应收账款账龄报告，将报告提交给信用管理

部门评估顾客信用情况。乙编制报告后，向顾客寄送对账单。若客户对款项提

出异议，由乙进行调查。

（5）年末，财务部门经理根据信用管理部门提供的超信用期未付款客户明细

表，催收应收账款。

要求：逐项指出上述控制是否存在缺陷，如果存在缺陷，请简要说明理由。

正确答案：（1）存在缺陷。（1分）对信用管理部门的审批额度应设置上

限，超过上限的由总经理审批或进行集体决策。（1分）

（2）存在缺陷。（1分）销售人员为了追求更大销售量可能不恰当延长信用

期，导致坏账损失风险，延长信用期应由信用管理部门审核批准。（1分）

（3）不存在缺陷。（2分）

（4）存在缺陷。（1分）寄送对账单并对差异进行调查的人员应该与应收账款

记账人员分离。（1分）

（5）存在缺陷。（1分）销售部门应当负责应收账款的催收，财务部门应当督

促销售部门加紧催收。（1分）

[问答题]2.明德会计师事务所接受委托对甲公司2×18年度财务报表实施审

计，注册会计师王亮担任项目合伙人，王亮了解到的甲公司部分内部控制制度

的内容如下：

（1）为了防止采购计划未经适当审批，内控制度要求：生产、仓储等部门根据

生产计划制定需求计划，采购部门汇总需求，按采购类型制定采购计划，经复

核人复核后执行。

（2）为了防止接收到缺乏有效采购订单或未经验收的商品，内控制度要求：商

品入库确认后，系统生成连续编号的入库单。收货人员只有完成以下程序后，

才能在系统中确认商品入库：①检查是否存在有效的采购订单；②检査是否存

在有效的验收单；③检查收到的货物数量是否与发货单一致。

（3）为了防止临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间，内控制度要

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求：系统每月末生成列明跳码或重码的入库单的例外报告；复核人要复核系统

生成的的例外报告，检査是否有遗漏、重复的入库单。当复核完成且复核人提

出的问题或要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核已经完成。

（4）为了防止发票未被正确编码而导致在成本或费用之间的错误分类，内控制

度要求：应设置相应的程序，使自动化系统可以将相关的发票归集入对应的总

分类账费用科目；发票开具前须经复核人复核并批准，复核人评估正确的总分

类账代码是否被应用到该项目。

（5）为了防止总账与明细账中记录不一致，内控制度要求：应付账款或费用明

细账的总余额与总账账户间的调节表应在每期末及时执行；出现差异应及时调

查，如需调整应及时调整；复核人需复核调节表及相关文件，对差异或调整进

行相应的批准。

要求：针对上述内容，逐项指出与之相关的财务报表项目及认定，并代王亮设

计内部控制测试程序，将答案直接填入答题区的相应表格内。

正确答案：

[问答题]3.A集团公司是天信恒会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产

品的生产和销售，天信恒会计师事务所负责审计并出具审计报告的项目合伙人

是注册会计师方星海，注册会计师李萱负责审计A集团公司2×18年财务报

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