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施工企业“营改增”的落地方案

“营改增”后，集团与子公司均为增值税纳税人，此时合同主体、

施工主体均为增值税的纳税人，双方结算必须均以增值税发票为载

体，进项税额的抵扣也必须取得抬头为增值税纳税人的发票才可以

抵扣，形式上相当于集团公司内部分包行为。因此，为了完善增值

税的抵扣链条，可以由工程公司开具发票给集团公司，这样成本类

进项税额留在工程公司抵扣，集团公司可以抵扣分包给工程公司收

入部分的进项税额。

企业中标后将施工项目整体交由另一施工企业进行具体施工管

理与作业，企业只是定期按一定比率收取管理费。”营改增”后，增值

税实行凭票认证抵扣制度，中标企业进项税额来源于支付给施工企

业的分包款，要想抵扣该部分分包款所对应的进项税额，必须取得

施工企业开具给中标企业的增值税专用发票。因此“营改增”后，要想

抵扣进项税额，双方结算必须以增值税发票作为载体，这种分包模

式可能存在《建筑法》中的违法转包行为，会存在一定的法律风险。

关于劳务管理方面

对施工企业而言，营改增以后，按照税法规定，施工企业按照11%

征税。“营改增”之前施工企业是按照3%征税的，相当于多了8%，所

以施工企业的税负相对来说是加重的。

税法规定，清包工合同可以选择简易计税，所以施工企业，跟总包

公司签合同，基本上都是签清包工合同。这样一来施工企业可以选

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择简易计税，实际上是按照3%/(1+3%)=2.91%来征税的。即营改增

以后，施工企业的税率比营改增之前下降了0.09%。

总包签清包工合同更省税。选择与施工企业签订清包工合同，人

工费可抵扣3%。对于总包而言，选择与施工企业合作，并签订清包

工合同，总承包公司的人工费可以抵扣3%。如果不跟施工企业合作，

那么人工费必须要做成工资表的形式，这样一来就无法抵扣，人工

费纯粹是按11%开给业主的。

无需承担工人社保费用总包选择与施工企业合作，不需要再承担

工人的社保费用。营改增之前，工程项目的建安发票是在工程所在

地代开的，地税局往往在开建安发票的时候，已经一次性综合扣除

了工人工资里面的个人所得税了。营改增以后，增值税要回到公司

注册所在地来申报了，在公司注册所在地开发票给对方，就不需要

扣除工人工资的个税了。

依照劳动合同法来讲，建筑企业与工地民工构成雇用与被雇佣的

关系。如果建筑企业以工资表形式发放工人工资(不采用建筑劳务)，

按照规定，还需要给所有的工人缴纳社保，这样一来，施工企业将

不堪重负。因此，营改增以后，民工工资不能再走工资表形式，必须

要走跟建筑劳“务公司签清包工合同”。这样是互惠互利，达到双赢，

故大型的建筑企业集团，可以考虑成立一家建筑劳务公司。

首先，跟建筑劳务公司签订清包工合同，总包不需要买保险了，

这叫劳务外包。直接建筑劳务公司开发票，总包公司直接进入工程

施工，二级科目人工费就ok了，发票可以抵扣3%。对于建筑劳务

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公司，按照2.91%计税，同时还要为民工购买保险、缴社保，建筑劳

务公司是更加负担不起的。

缴纳社保问题就实际情况而言，民工按工作天数来算工资，可以

在与工人签合同时注明：（1）日工资里面包含“国家基本社会保险

费”；（2）工人自愿放弃在工程施工所在地缴纳基本社会保险，回到

户口所在地社保署交社保，公司按照国家规定承担民工的社会保险