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第七章收入与期间费用的核算

本章学习要点及目标

熟悉销售商品收入的核算

熟悉提供劳务收入的核算

熟悉期间费用的核算

学习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，还应注意本章内容与其他章节内容的联系，如

收入、费用的核算与本年利润核算相结合，与报表相结合等。

第一节收入概述

一、收入的概念和特点

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济

利益的总流入。

收入应具备以下特点：

（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；

（2）收入会导致企业所有者权益的增加；

（3）收入与所有者投入资本无关。

二、收入的分类

收入的分类主要有：

第二节销售商品收入

一、销售商品收入的确认

（一）销售商品收入处理的内容

销售商品收入的处理主要包括一般销售商品业务、销售折让、销售退回、采用预收款方式

销售商品、采用支付手续费方式委托代销商品等情况。

（二）销售商品收入的确认条件

销售商品收入同时满足下列条件，才能予以确认：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和转移给购货方

判断一项商品所有权上的主要风险和是否已经转移给购货方，需视情况不同而定。大多数

情况下，所有权上的风险和伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制

企业保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则此项销售

不能成立，不能确认相应的销售收入。

如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。

3.收入的金额能够可靠的计量

收入的金额能够可靠计量，是指收入的金额能够合理估计，如果收入的金额不能合理估计，就

无法确认收入。

4.相关的经济利益很可能流入企业

企业在销售商品时，如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也

不应确认收入。

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

如果成本不能可靠的计量，则相关的收入也不能确认。

二、一般销售商品收入的处理

对于满足收入确认条件的商品销售业务，企业应按照已收或应收合同、协议价款的公允价值确

认主营业务收入，同时结转相关的销售成本。处理如下：

借：银行存款、应收账款等（已收或应收的价款加额）

贷：主营业务收入（已收或应收的价款）

应交税费——应交（销项税额）（应收取的额）

同时，结转销售成本：

借：主营业务成本（商品的成本－已计提的存货跌价准备）

存货跌价准备（已计提的存货跌价准备）

贷：库存商品（商品的成本）

三、商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理

企业应设置“发出商品”账户。用来核算企业发出商品但不符合销售商品收入确认条件的销售

商品业务。

（1）企业对于发出商品但不能确认收入时：

借：发出商品（发出商品的实际成本）

贷：库存商品

（2）发出商品满足收入确认条件，在确认主营业务收入的同时：

借：主营业务成本

贷：发出商品

“发出商品”账户的期末余额应在资产负债表“存货”项目中反映。