财税改革系列研究之二：增值税与企业所得税改革.docx

内容目录

一、 增值税改革如何影响地方财力？ 3

我国增值税现状 3

我国增值税改革的线索 7

增值税改革，如何影响地方财政收入？ 8

二、 企业所得税改革如何支持地方增加财力？ 11

我国企业所得税现状 11

我国企业所得税改革的线索 13

企业所得税改革，如何影响地方财政收入？ 14

小结 15

风险提示 15

图表目录

图表1：税收设置的要求和特点 3

图表2：2023年我国税收结构 3

图表3：部分国家增值税收入占总税收比重（%） 4

图表4：部分国家增值税收入占GDP比重（%） 4

图表5：我国增值税税率一览表（2019年） 4

图表6：各省2022年上缴中央增值税收入规模（亿元） 6

图表7：各省2022年国内增值税收入规模（亿元） 6

图表8：国内增值税重要贡献行业（2022年） 6

图表9：国内增值税及其占税收比重 7

图表10：国内增值税收总额及同比增速（%） 7

图表11：我国增值税改革重要时间节点 7

图表12：不同的中央与地方、地方政府间税收共享规则及其优缺点 9

图表13：国内增值税收入和居民消费支出各省占全国比重 9

图表14：生产环增值税率简并后增值税收入测算 10

图表15：增值税税率简并后各省国内增值税占全国比重测算 11

图表16：我国现行企业所得税税率 11

图表17：各省2022年企业所得税收入和上缴中央企业所得税占全国比重 12

图表18：企业所得税重要贡献行业（2022年） 12

图表19：企业所得税收入中央占比 13

图表20：企业所得税收总额及其占税收比重 13

图表21：企业所得税收总额及同比增速（%） 13

图表22：央地分享比例调整前后企业所得税地方财政收入占比 14

我们在前期发布的《消费税改革——财税改革系列研究之一》分析了当前较为突出的财税问题一是税收与非税收入结构有待优化；二是中央与地方财权事权有待进一步优化。

进一步完善地方税系，无疑是目前地方政府收入占比下降、化债任务较重背景下，一个较好的突破点。我们从“如何支持地方增加自主财力，拓展税源”的角度切入，首先讨论了消费税。

本文聚焦企业部门贡献的另外两大重要税种：增值税和企业所得税。这两种税主要在生产流通/再分配环节征收，税源地域分布不均匀，若全部归属地方可能加剧地方竞争，

因此更加适合中央与地方分享。2024年7月21日，《中共中央关于进一步全面深化改革推进中国式现代化的决定》提出完善增值税留抵退税政策和抵扣链条，优化共享税分享比例。这为增值税和企业所得税的改革提供了思路。

图表1：税收设置的要求和特点

中央税要求

地方税要求

经济效率原则

发挥税收中性原则，

有利于统一大市场建设

不扭曲生产环节资源配置

受益原则

根据受益范围确定税收归属

有效激励原则

有助于宏观经济增长和调控

有助于激发地方政府积极性

生产再分配使用

生产

再分配

使用

积累

生产单位（企业为主）

增值税、

选择性消费

居民销售单位零售商为主企业+居民

居民

销售单位

零售商为主

企业+居民

房地产税一般性消费企业所得税、个人所得税主要税种：

房地产税

一般性消费

企业所得税、个人所得税

收益性： 递增

递减

征管效率：

增值税

企业所得税

选择性消费税

一般性消费税

个人所得税

房地产税

受益对象

企业

企业

企业为主

消费者

个人

当地居民

征税环节

生产

再分配

生产为主

消费

再分配

积累

税基

商品

所得

商品

商品

所得

财产

税源地区分布

不均匀

不均匀

极度不均匀

均匀

不均匀

相对均匀

对地方政府积极性发挥

推动企业产出

推动企业产出

推动企业产出

推动公共服务

推动公共服务

推动公共服务

征管成本

低

较高

低

低

较高

很高

资料来源：吕冰洋《完善地方税系》（2024），产业金融研究院

一、 增值税改革如何影响地方财力？

我国增值税现状

目前国内增值税是我国税收的第一大税种。财政部数据显示，2023年国内增值税收入

6.93万亿元，占当年全国税收收入的38.3%，占GDP比重为5.5%。

图表2：2023年我国税收结构

车辆购置税,关税, 1.51.4

车辆购置税,

关税, 1.5

1.4

城镇土地使耕地占用税,0.6

用税,1.2

房产税,2.2

印花税,2.1

环境保护税,0.1

其他税

收,

0.7

城市维护建设税,契税,3.3

2.9

资源税,1.7

进口环节增值税和消费税,10.8

国内增值税,

38.3

个人所得税,8.2

国内消费税,8.9

企业所

得税,

22.7

2.9

资料来源：WIND，财