企业所得税实务操作.pdf

第一节企业所得税征税对象实务操作指南

一、商品销售收入的确认时间

除所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和

实质重于形式原则。

企业销售同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已签订，企业

已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留

通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能可靠计量；

（4）成本的金额能够可靠计量。

符合上款收入确认条件，采取下列销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：采用

托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时

确认收入；销售商品需安装和检验的，在买方接受商品及安装和检验完毕时确认收入，如果

安装程序较简单，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在

收到代销清单时确认收入。

二、商品销售中折扣和折让与退回的处理

商业折扣：应按扣除商业折扣后的金额确认收入额。

现金折扣：应按扣除现金折扣前的金额确认收入额。

销售折让、退回：应在发生当期冲减当期销售收入（非日后期间发生的销售折让和退回）。

三、提供劳务收入的确认

企业在各纳税期末，提供劳务交易结果能可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳

务收入。

提供劳务交易结果能可靠估计的，指同时满足下列条件：收入的金额能可靠计量；交易

的完工进度能可靠确定；交易中已发生和将发生的成本能可靠核算。

企业提供劳务完工进度的确定，可采用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务

量总量的比例；发生成本占总成本的比例。

企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期

末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确

认为当年的劳务收入；同时，按提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已

确认提供劳务成本后的金额，确认为当年的劳务成本。

下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

1.安装费应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确

认商品销售实现时确认收入。

2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现在公众面前时确认收入。广告制作

费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

5.艺术表演，招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及

几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都另行收费的，

在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各

种服务或商品，或以低于非会员价销售商品或提供服务的，该会员费在整个受益期内分期确

认收入。

7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权

时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

8.劳务费。长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

四、视同销售

企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产的所有权在形式和

实质上均未发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延

续计算：将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用

途（如自建商品房转为自用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或

两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。

企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权发生了改变而不属于内部处置资产，应

按规定视同销售确认收入：用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用

于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。企业发生上述情形时，属于企

业自制的资产，应按企业同类同期对外销售价格确定销售收入；属于外购资产，可按购入时

的价格确定销售收入。

提示：

企业以买一赠一方式销售商品的，不属于捐赠，应将总的销售额按各项商品的公允价值

比例分摊确认各项销售收入。

五、不征税收入

对企业在200