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中级会计职称考试备考速记

中级会计职称考试备考速记

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《中级会计实务》：长期股权投资与金融资产相互转换应如何处

理?

1.成本法转为权益法(减资)--唯一需要追溯调整的

注意：对投资收益的追溯，属于以前年度的，调整留存收益;属于

本年度的，调整投资收益科目。

出售部分：

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益(或借记)

剩余部分追溯调整：

如果初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值的

份额，需要做：

借：长期股权投资--投资成本

贷：盈余公积

利润分配--未分配利润

被投资单位宣告分配现金股利：

借：盈余公积

利润分配--未分配利润

贷：长期股权投资--损益调整

被投资单位实现净利润：

借：长期股权投资--损益调整

贷：盈余公积

利润分配--未分配利润

被投资单位发生其他综合收益变动：

借：长期股权投资--其他综合收益

贷：其他综合收益

或相反分录

被投资单位发生其他权益变动：

借：长期股权投资--其他权益变动

贷：资本公积--其他资本公积

或相反分录。

2.权益法转为成本法(增资)

(1)同一控制下企业合并

借：长期股权投资(享有被合并方净资产在最终控制方角度账面价

值的份额)

贷：长期股权投资--投资成本、损益调整、其他综合收益、其他

权益变动

银行存款等

资本公积--股本溢价

注意：原权益法下确认的其他综合收益，暂不处理，待处置时结

转。

将来处置后剩余部分仍作为长期股权投资的，其他综合收益按比

例结转;处置后剩余部分作为金融资产的，其他综合收益全部结转。

(2)非同一控制下企业合并

合并成本=原投资账面价值+新投资支付对价的公允价

注意：原权益法下确认的其他综合收益，暂不处理，待处置时结

转。

借：长期股权投资(支付对价公允价)

贷：银行存款等

3.成本法转为金融资产(减资)

按转换日公允价值确认金融资产，原成本法下剩余投资按出售处

理。

出售部分：

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益(或借记)

剩余部分：

借：可供出售金融资产等(公允价值)

贷：长期股权投资(账面价值)

投资收益(或借记)

4.金融资产转为成本法(增资)

(1)同一控制下企业合并

原金融资产确认的其他综合收益，暂不作处理，待处置时结转。

借：长期股权投资(享有被合并方净资产在最终控制方角度账面价

值的份额)

贷：可供出售金融资产

银行存款等

资本公积--股本溢价

(2)非同一控制下企业合并

合并成本=原投资公允价值+新投资支付对价的公允价值

原金融资产确认的其他综合收益，在合并日结转。金融资产相当

于出售。

原投资部分：

借：长期股权投资(当日公允价值)

贷：可供出售金融资产(账面价值)

投资收益(或借记)

借：其他综合收益(或贷记)

贷：投资收益(或借记)

5.权益法转为金融资产(减资)

长期股权投资按出售处理，权益法下确认的其他综合收益等，在

转换日结转。

出售部分：

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益(或借记)

剩余部分：

借：可供出售金融资产等(公允价值)

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资--投资成本

--损益调整

--其他综合收益

--其他权益变动

投资收益(或借记)

借：其他综合收益/资本公积--其他资本公积

贷：投资收益

6.金融资产转为权