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中级会计职称考试备考速记
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《中级会计实务》:长期股权投资与金融资产相互转换应如何处
理?
1.成本法转为权益法(减资)--唯一需要追溯调整的
注意:对投资收益的追溯,属于以前年度的,调整留存收益;属于
本年度的,调整投资收益科目。
出售部分:
借:银行存款
贷:长期股权投资
投资收益(或借记)
剩余部分追溯调整:
如果初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值的
份额,需要做:
借:长期股权投资--投资成本
贷:盈余公积
利润分配--未分配利润
被投资单位宣告分配现金股利:
借:盈余公积
利润分配--未分配利润
贷:长期股权投资--损益调整
被投资单位实现净利润:
借:长期股权投资--损益调整
贷:盈余公积
利润分配--未分配利润
被投资单位发生其他综合收益变动:
借:长期股权投资--其他综合收益
贷:其他综合收益
或相反分录
被投资单位发生其他权益变动:
借:长期股权投资--其他权益变动
贷:资本公积--其他资本公积
或相反分录。
2.权益法转为成本法(增资)
(1)同一控制下企业合并
借:长期股权投资(享有被合并方净资产在最终控制方角度账面价
值的份额)
贷:长期股权投资--投资成本、损益调整、其他综合收益、其他
权益变动
银行存款等
资本公积--股本溢价
注意:原权益法下确认的其他综合收益,暂不处理,待处置时结
转。
将来处置后剩余部分仍作为长期股权投资的,其他综合收益按比
例结转;处置后剩余部分作为金融资产的,其他综合收益全部结转。
(2)非同一控制下企业合并
合并成本=原投资账面价值+新投资支付对价的公允价
注意:原权益法下确认的其他综合收益,暂不处理,待处置时结
转。
借:长期股权投资(支付对价公允价)
贷:银行存款等
3.成本法转为金融资产(减资)
按转换日公允价值确认金融资产,原成本法下剩余投资按出售处
理。
出售部分:
借:银行存款
贷:长期股权投资
投资收益(或借记)
剩余部分:
借:可供出售金融资产等(公允价值)
贷:长期股权投资(账面价值)
投资收益(或借记)
4.金融资产转为成本法(增资)
(1)同一控制下企业合并
原金融资产确认的其他综合收益,暂不作处理,待处置时结转。
借:长期股权投资(享有被合并方净资产在最终控制方角度账面价
值的份额)
贷:可供出售金融资产
银行存款等
资本公积--股本溢价
(2)非同一控制下企业合并
合并成本=原投资公允价值+新投资支付对价的公允价值
原金融资产确认的其他综合收益,在合并日结转。金融资产相当
于出售。
原投资部分:
借:长期股权投资(当日公允价值)
贷:可供出售金融资产(账面价值)
投资收益(或借记)
借:其他综合收益(或贷记)
贷:投资收益(或借记)
5.权益法转为金融资产(减资)
长期股权投资按出售处理,权益法下确认的其他综合收益等,在
转换日结转。
出售部分:
借:银行存款
贷:长期股权投资
投资收益(或借记)
剩余部分:
借:可供出售金融资产等(公允价值)
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资--投资成本
--损益调整
--其他综合收益
--其他权益变动
投资收益(或借记)
借:其他综合收益/资本公积--其他资本公积
贷:投资收益
6.金融资产转为权
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