《中级会计实务》 所得税 教材例题汇总.pdf

【教材例16-1】甲公司于20×9年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为

3000000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资

产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净

残值为0。2×10年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2200000元。

分析：

2×10年12月31日，该项固定资产的账面价值=3000000-300000×2-200000=

2200000（元）

计税基础=3000000-3000000×20%-2400000×20%=1920000（元）

该项固定资产账面价值2200000元与其计税基础1920000元之间的280000元差额，代表着

将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税

负债。

【教材例16-2】甲公司于20×5年12月20日取得某设备，成本为16000000元，

预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。20×8年12月31日，根据该设备生产

产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9200000元。假定税法规定的折旧方法、折旧年

限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。

分析：

20×8年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16000000-1600000×3=

11200000（元），可收回金额为9200000元，应当计提2000000元固定资产减值准备，计提该减

值准备后，固定资产的账面价值为9200000元。

该设备的计税基础=16000000-1600000×3=11200000（元）

资产的账面价值9200000元小于其计税基础11200000元，产生可抵扣暂时性差异。

【教材例16-3】甲公司当期发生研究开发支出共计10000000元，其中研究阶段支出

2000000元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为2000000元，符合资本化条件后发生的支出

为6000000元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，但尚未进行摊销。

分析：

甲公司当年发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为4000000元，形成无形

资产的成本为6000000元，即期末所形成无形资产的账面价值为6000000元。

甲公司于当期发生的10000000元研究开发支出，可在税前扣除的金额为6000000元。对于按

照会计准则规定形成无形资产的部分，税法规定按照无形资产成本的150%作为计算未来期间摊销额的

基础，即该项无形资产在初始确认时的计税基础为9000000（6000000×150%）元。

该项无形资产的账面价值6000000元与其计税基础9000000元之间的差额3000000元将于未来

期间税前扣除，产生可抵扣暂时性差异。

【教材例16-4】甲公司于20×9年1月1日取得某项无形资产，成本为6000000元。企业根据各

方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。20×9

年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照

10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。

分析：

会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况下，其账面价值为

取得成本6000000元。

该项无形资产在20×9年12月31日的计税基础为5400000元（6000000-600000）。

该项无形资产的账面价值6000000元与其计税基础5400000元之间的差额600000元将计入

未来期间的应纳税所得额，产生未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。

【教材例16-5】甲公司20×8年7月以520000元取得乙公司股票50000股作为交易性金融资产

核算，20×8年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股12.4