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建筑业劳务用工的形式财税分析

建筑行业是一个特殊的行业，需要大量的农民工提供建

筑劳务服务，农民工作为弱势群体、其权益保障被国家有关

部门关注的相对较多，近年国家出台了一系列政策和措施来

保障农民工的合法权益，比如《保障农民工工资支付条例》

的实施和农民工实名制的落实与备案，政府相关部门也不定

期的抽查与现场走访实施监督。企业在用工过程中可能因为

用工形式的不同，存在着不同的风险，主要涉及社保、税务、

住建等，下面笔者来说一下建筑行业中几种不同的用工形式

及风险解析。

根据企业用工关系的不同农民工用工大致可以分为四种。

（一）劳务分包

（1）劳务分包，是施工总承包与劳务公司直接签订劳务

分包合同的形式。它属于清包工，即包工不包料，或者只包

部分辅助材料和辅助机具，可以选择简易计税也可以选择一

般计税，选择一般计税的增值税税率为9%、选择简易计税

的征收率为3%。通常情况下劳务分包会选择简易计税方法。

开具的发票为“*建筑服务*劳务费”、“*建筑服务*人工费”、

“*建筑服务*安装费”等。它与建筑总包、专业分包一致，

都属于“建筑服务”。

下面是劳务分包发票图片，大家可以看一下：

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（2）建筑企业与劳务公司签劳务分包合同，在劳动法律

关系上，农民工与劳务公司构成雇佣和被雇佣的劳动关系，

与建筑企业没有构成雇佣和被雇佣的法律关系。所以建筑公

司以劳务公司开具的“建筑服务”劳务分包的发票入账即可，

不需要为农民工缴纳社保，也无需为农民工代扣代缴个税。

这也是现实工作中常见的一种运作模式，这样建筑公司可以

把农民工社保和个税的风险转移给下游企业，即劳务分包公

司。

（二）劳务派遣

（1）劳务派遣是建筑公司与劳务派遣公司签订劳务派遣

合同的形式，劳务派遣则属于“现代服务”。根据财税2016

年47号规定：一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财

政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的

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通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部

价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值

税（6%）；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价

外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利

和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照

简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国

家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和

价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算

缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价

外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利

和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照

简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

建筑公司以取得的劳务派遣公司提供的发票进行入账。

下面是劳务派遣的发票，大家可以看一下：

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（2）建筑企业与劳务派遣公司签订劳务派遣合同，农民

工与劳务派遣公司构成雇佣和被雇佣的劳动关系，与建筑企

业没有构成雇佣和被雇佣的法律关系。所以建筑公司无需给

农民工缴纳社保，也不用代扣代缴个税，而是将自己承担的

被派遣农民工的工资、福利和社会保险费用支付给劳务派遣

公司，由劳务派遣公司给农民工进行缴纳社会保险费并代扣

代缴个税。建筑公司通过这种模式使用农民工需要注意以下

几点：

1.使用的被派遣劳动者数量不得超过企业用工总量的

10%；

2.劳务派遣员工只能在“临时性、辅助性、替代性”岗位

任职；

3.使用被派遣劳动者工作存续时间不超过6个月。

所以在建筑行业单纯依靠这种模式来进行运作是有瑕疵

的。

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（三）直接与农民工签订劳动合同

（1）建筑