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个人所得税避税筹画案例

个税筹画

人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。目前

世界上已有140多个国家开征了这一税种。据统计，1991年，全世界20

多个低收入国家个人所得税占税收总收入的平均比例为9.3％，个别发达

国家达40％以上，而我国1998年仅占到3％摆布。因此，人们普遍认为，

个人所得税是我国最有发展前途的税种之一。

个人所得税的纳税义务人，包括中国公民，个体工商业户以及在中国

有所得的外籍人员(包括无国籍人员)和香港、澳门、台湾同胞。由于个人

所得税征收范围的广泛性以及发展趋势的看好，个人所得税的避税方法对

每一个纳税义务人来说都有着重要的意义。

这里我们系统地介绍了利用纳税人身份认定、利用附加减除费用、利

用分次申报费用、利用境外扣除费用、利用捐赠抵减、利用账面调整、利

用资产处理、利用应纳税所得额的计算等八种避税筹画法的案例。个人所

得税直接涉及到个人自身利益，个人避税的主观愿望势必十分强烈。这里

正是符合个人的这一需要，为纳税人提供了许多参考。同时，科学的例证

也能有效地避免逃税行为的发生。

在普通情况下，工资、薪金所得，以每月收入额减除800元费用后为

应纳税所得额。但部份人员在每月工资、薪金所得减除800元费用的基础

上，将再享受减轻3200元的附加减除费用。主要范围包括：

1．在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作并取得工资、薪金

所得的外籍人员；

2．应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作

并取得工资、薪金所得的外籍专家；

3．在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所

得的个人；

4．财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。

个税筹画

例．某纳税人月薪10000元，该纳税人不合用附加减除费用的规定，

其应纳个人所得税的计算过程如下：

应纳税所得额＝10000－800＝9200(元)

应纳税额＝9200某20％－375＝1465(元)

若该纳税人为天津一外商投资企业中工作的美国专家(假定为非届民

纳税人)，月取得工资收入10000元，其应纳个人所得税税额的计算过程

如下：应纳税所得额＝10000－(800＋3200)＝6000(元)

应纳税额＝6000某20％－375＝825(元)

1465－825＝640(元)

后者比前者节税640元。

个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使

用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得

等七项所得，都是明确应谅按次计算征税的。由于扣除费用依据每次应纳

税所得额的大小，分别规定了定额和定率两种标准，从维护纳税义务人的

合合法法利利益益的的角度看角度看，，准准确确划分划分次次，变得十分重要。

对于惟独一次性收入的劳务报酬，以取得该项收入为一次。例如，接

受客户委托从事设计装横，完成后取得的收入为一次。属于同一事项连续

取得劳务报酬的，以一个月内取得的收入为一次。同一作品再版取得的所

得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品先在报刊上连载，

然后再出版；或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得缴税。

即连载作为一次，出版作为另一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收

入为一次。

例．某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或者一季，

或者半年，或者一年一次付给该人劳务报酬。这样取得的劳务报酬，虽然

是一次取得，但不能按一次申报缴纳个人所得税。

假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费6万元。如果该人按

一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：

应纳税所得额＝60000－60000某20％＝48000(元)

属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成，其应纳税额如

下：应纳税额＝48000某20％某(1＋50％)＝14400(元)

如果该人以每一个月的平均收入5000元分别申报纳税的话，其每月

应纳税额和全年应纳税额如下：

每月应纳税额＝(5000－5000某20％)某20％＝800(元)

全年应纳税额＝800某12＝9600(元)

14400－9600＝4800(元)

这样，该人按月纳税可避税4800元。