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从会计工作规范化角度谈企业税务风险管理

【摘要】税收政策不断变革与法制的不够健全，给税收征管带来了复杂的挑战，

在一定程度上也加大了企业涉税风险。文章从企业税务检查过程中存在的一些涉

税问题及风险点入手，从会计基础工作规范化的角度提出加强涉税基础工作，防

范税收风险的措施。

【关键词】税务检查；税收风险；会计基础工作

我国大多企业缺乏控制税务风险的机制，一些企业对税务风险防控不严，最终导

致企业遭受财务损失、法律制裁和名誉损失，甚至是破产。税务风险管理可降低

企业纳税风险，提高企业整体经济效益。本文在分析企业税务风险影响因素的基

础上，研究了税务风险管理的相关问题，并对如何构建税务风险管理体系进行探

讨。

一、国内外研究综述

(一)国外研究综述

对于企业税务风险管理的研究起于安然公司破产案件前后，安然公司破产案件

后，出于对大公司及事务所信用的担忧，美国颁布了萨班斯法案，该草案首次强

调了企业风险管理的全面要求，特别是404法案，即“管理层对内部控制的评价”

这一节提出了在年度报告中应当包括内部控制报告，这一报告中强调管理层对公

司全面风险负有责任，其次还规定应当对公司内部控制进行评价。

随后2003年美国COSO委员会按照新的要求重新颁布了《企业风险管理—整合框

架》，这一框架明确的提出了全面风险管理的概念，同时把企业的风险分为商业

风险、财务风险、遵循性风险、运营风险四个方面，且各个风险密切相关，把这

四项风险与企业内部控制制度相结合，突出了内部控制制度对风险管理的重要作

用。真正的税务风险研究此后才正式开始，国外学DonaldTNieolaisen(2003)，

MichaelCarmody(2003)，TomNeubig(2004)，分别从不同角度论述了税务风险

管理的内涵、内容、形成机制及规避方法。

DonaldTNicolaisen(2003)认为，税务风险管理是指纳税人充分利用税收法规

所提供的优惠政策。通过对财务活动进行合理安排，在不引起税务执法机关关注

的情况下获得最大的税收利益。

澳大利亚学者Michaelcody(2003)认为，税务风险和一般风险一样也是一种不确

定性，这种不确定性来自内部和外部两个方面。导致企业税务风险产生的内部因

素主要是内部控制制度不健全，而外部因素主要包括外部经济环境的变化，税收

政策的不断变动，会计核算制度发生变化等等。同时他还认为税务风险形成的外

部因素通常不可控制，只能通过对企业内部控制制度的改善达到降低税务风险的

目的。

TomNeubig(2004)认为税务风险管理是一个过程，这一过程的重点在于在纳税义

务发生之前对税务事项进行合理安排达到少缴税的目的。

安永会计师事务所(2006)通过对全球15个国家747个公司进行税务调查，结果显

示税务风险越来越受到关注，这一调查报告分析了税务风险形成的因素主要是两

个方面，一是来自企业内部的，如:内部税务管理部门缺失，税务筹划方案选择

存在风险，税务信息缺少在内部的沟通以及现有技术存在不足等。二是来自企业

外部的如税收法律法规的不断变动以及税务机关对公司监管的加强。

(二)国内研究综述

国内学者从近几年开始关注企业税务风险的管理，主要有朱自永(2008)，李淑萍

(2005)，刘蓉(2005)，范忠山、邱引珠(2002)等，他们分别从税务风险的各个方

面提出了一些观点和理论，特别是对税务风险的概念、成因、形成机制防范措施

等方面的研究较为丰富，大大的推动了税务风险研究的进展。

首先关于税务风险的定义，不同的学者提出了不同的观点:刘蓉(2005)认为税务

风险是指税务责任的一种不确定性。李淑萍(2005)认为，企业税务风险通常是指

纳税人没有充分利用税收政策或者税收风险规避措施失败而付出的代价，是由经

济活动环境的复杂性、多样性、以及纳税人认识的滞后性、对税收政策理解的失

误等共同作用的结果。朱自永(2008)认为企业税务风险就是指企业没有正确、有

效的遵守相关税收法律法规，导致企业利益的损失，其最终的结果是企业多缴或

者少缴了税。其次关于税务风险的成因，学者们的看法基本一致，分歧不大，具

体如下:

李淑萍、孙莉(2004，2005)的两篇文章通过对我国税务风险管理存在防范意识不

强等问题分析，提出了完善我国税务风险管理的关键在于构建税务风险防范机

制，认为应该构建税务风险管理的组织体系、管理体系、制度体系、人才体系来

防范税务风险。

蔡昌(2006)系统的论述了税