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公立医院成本核算工作的思考与建议

作者：夏培勇

摘要：《公立医院成本核算规范》作为国家级权威性指导文件，对成本核算的原则、

组织机构设置及职责、分类和方法、成本报表和成本分析等内容进行规定，将对全面推

动公立医院成本核算体系建设发挥重要指导作用。本文以基层财务工作者的视角对该规

范进行了深入解读，分析了实施中的难点问题，结合自身实践对成本核算工作进行了思

考并提出建议，旨在为促进该规范的有序实施提供一些帮助，希望对该规范下公立医院

的成本核算工作实践与改革起到一定的推动作用。

在医保支付改革大潮下，医院成本核算工作是构建医院经济运营精细化管理体系

的重要支柱之一。国家卫健委、中医药管理局近期印发了《公立医院成本核算规范》(国

卫财务发(2021)4号，以下简称〃成本规范〃)，旨在规范公立医院成本核算工作，提

升医院内部管理水平和运营效率，健全现代医院管理制度建设，推进公立医院高质量发

展展。。成本规范〃作为国家级权威性指导文件，对成本核算的原则、组织机构设置及职责、

分类和方法、成本报表和成本分析等内容进行规定，将对全面推动公立医院成本核算体

系建设发挥重要指导作用。至此，医院运营管理、全面预算、内部控制、成本核算〃精

益管理〃四大法宝”全面出台，标志着公立医院从粗放式规模收入增长模式向集约精细

化、质量效益型增长新模式转变。

作为广大医院财务工作者翘首以盼的〃成本规范，补齐了长期以来国家统一成本

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核算办法的制度缺位，该规范呈现出五大特点。（）适用面广。成本规范”照顾到不

同地区、不同类型、不同级别的公立医院在成本基础管理上存在的差异，从基本的核算

2）

层面进行了要求，其他类型的医院也可参照执行。（工作线条精简。这次的〃成本

规范规范其实质是成本核算的顶层设计、，提纲挈领，故对科室成本核算特别是医疗服务项

（

3）

目及病种成本核算的各种方法只做了轮廓性的描述。涵盖内容广。包括科室成本、

诊次、床日、项目、病种、DRG六个成本对象，覆盖了医疗服务业务的全过程。

（4）方法多样。〃成本规范〃提供了多种成本核算方法。其中，医疗服务项目成本核算

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推荐了“〃三种方法，病种成本提供了〃〃三种模式。（）灵活性强。医院可根据自

身需要进行选择，繁简粗细均可。

一、“成本规范”的实施难点

1、核算周期

“成本规范“成本规范中规定〃原则上成本核算周期应当与会计核算周期保持一致〃，但在

第十章第十章中中又明确又明确医院应当按照月度或年度编制报表，也可以按照季度编制“。这一方面

表明在政策上提倡成本核算应该按月度开展，但另一方面也表明由于实践中最关键的项

目成本核算仍旧处于探索阶段，开展仍不广泛，按月度实施难度很大「成本规范〃只能

在二者之间取平衡。

2、成本核算的范围

根据政府会计准则制度等必威体育精装版制度「成本规范”将《医院财务制度》中规定的七个

扣除范围简化为三大主要方面，但面上仍缺乏操作性。只有在严格划分成本核算范围的

界限之后，才能真实、准确反映医院成本的全貌，成本核算工作才有开展的基础。例如

各种罚款、赞助和捐赠支出根据《医院财务制度》需要扣除「成本规范〃没有明确规定，

只是表述为只是表述为不属于成本核算对象的耗费，不计入成本核算对象的成本〃;又如《事业单

位成本核算基本指引》中规定〃为满足公共服务或产品定价需求开展的成本核算，应当

在对相关成本进行完整核算的基础上，按规定对成本范围予以调整，如按规定调减不符

合有关法律法规规定的费用、有财政资金补偿的费用等〃，基于此，财政基本拨款经费

是否在实务中应予扣除？如何扣除？这些仍须在具体实施层面细化以具备可操