00159《高级财务会计》考纲5第五章 衍生金融工具会计.pdf

第五章衍生金融工具会计

第一节金融工具会计概述

㈠金融工具的概念和类别

⒈识记：⑴金融工具

答：金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。我国会计准

则规定：金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的

合同。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。通俗地讲，金融工具就是资金融通的

工具或手段。

⑵权益工具

答：权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权

益的合同，具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。

⑶衍生工具的概念和特点

答：衍生工具又称衍生金融工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投

资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债或权益工具。

也就是说，衍生金融工具是指以另一些金融工具的存在为前提，以其自身表现形式为交易对

象，为减少、避免或转移内含风险而以合同为主要形式进行跨期交易的金融工具。

衍生金融工具具有下列特征：

①衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、

信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的

任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。

②不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少

的初始净投资。

③在未来某一日期结算。

从实际情况来看，衍生金融工具基于以下两点形成：一是在基本金融工具的基础上所派

生；二是可用合同的形式表现为跨期交易。

⑷衍生工具的内容

答：衍生金融工具目前包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期

货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

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①金融远期。金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产

的合约。包括远期外汇合约和远期利率协议。

②商品期货。商品期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，

约定在未来某一特点时间交割标准数量特定商品的交易合约。

③金融期货。金融期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，

约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。金融期货主要包括外汇期

货、利率期货和股票指数期货。

④金融期权。期权是一种交易选择权，是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖

出一定数量的某种特定商品的权利。金融期权包括外汇期权、利率期权、股票期权和股票指

数期权等。

⑤金融互换。金融互换是指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换

的合约。金融互换主要分为货币互换、利率互换等。

⒉领会：⑴金融资产的内容

答：金融资产是指企业持有的，构成其他单位金融负债或权益工具的，以合同为主要表

现形式的货币性资产。通常指企业的下列资产；库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、

贷款、股权投资、债券投资等。

⑵金融负债的内容

答：金融负债是指企业持有其他单位的金融资产或权益工具，以合同为主要表现形式的

货币性负债。通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。

⑶基础金融工具的内容

答：基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用

的，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支

付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款，应付账款，其他应收款、其他应

付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。

第二节衍生金融工具一般业务的核算

㈡衍生金融工具一般业务的计量和账务处理

⒈识记：取得衍生金融工具的交易费用

答：企业取得衍生金融工具的交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新

增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，

包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、

折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

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⒉领会：⑴衍生金融工具计量规定