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CSA1131指南：审计工作底稿

《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》应用

指南

（2010年11月1日修订）

一、及时编制审计工作底稿（参见本准则第九条）

1．及时编制充分、适当的审计工作底稿，有助于提高审计质量，

便于在完成审计报告前，对获取的审计证据和得出的结论进行有效复

核和评价。在审计工作完成后编制的审计工作底稿，可能不如在执行

审计工作时编制的审计工作底稿准确。

二、记录实施的审计程序和获取的审计证据

（一）审计工作底稿的格式、内容和范围（参见本准则第十条）

2．审计工作底稿的格式、内容和范围主要取决于下列因素：

（1）被审计单位的规模和复杂程度；

（2）拟实施审计程序的性质；

（3）识别出的重大错报风险；

（4）已获取的审计证据的重要程度；

（5）识别出的例外事项的性质和范围；

（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论

或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；

（7）审计方法和使用的工具。

3．审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工

作底稿通常包括：

（1）总体审计策略；

（2）具体审计计划；

（3）分析表；

（4）问题备忘录；

（5）重大事项概要；

（6）询证函回函和声明；

（7）核对表；

（8）有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）。

注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件（如重

大的或特定的合同和协议）作为审计工作底稿的一部分。然而，审计

工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。

4．审计工作底稿不需要包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财

务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他

错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

5．注册会计师的口头解释本身不能为其执行的审计工作或得出的

审计结论提供足够的支持，但可用来解释或澄清审计工作底稿中包含

的信息。

对遵守审计准则的记录（参见本准则第十条第（一）项）

6．原则上讲，注册会计师遵守本准则的要求，将能够根据具体情

况编制出充分、适当的审计工作底稿。其他审计准则包含的有关审计

工作底稿的具体要求，旨在明确如何将本准则的要求应用到其他审计

准则提及的特定情况。其他审计准则有关审计工作底稿的具体要求，

并不影响本准则的普遍适用性。此外，某一审计准则没有对审计工作

底稿提出要求，并不意味着按照该准则执行审计工作可

以不编制审计工作底稿。

7．审计工作底稿为注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作

提供了证据。然而，对注册会计师而言，记录审计中考虑的所有事项

或作出的所有职业判断，既没必要也不可行。进一步讲，如果审计档

案包含的文件已表明注册会计师遵守了审计准则，注册会计师没有必

要再对遵守审计准则的情况单独予以记录（如在核对表中记录遵守了

审计准则）。例如：

（1）审计档案包含得到恰当记录的审计计划，表明注册会计师已

计划了审计工作；

（2）审计档案包含签署的审计业务约定书，表明注册会计师已经

与管理层或治理层（如适用）就审计业务约定条款达成一致意见；

（3）审计报告包含对财务报表恰当发表的保留意见，表明注册会

计师按照审计准则的要求，在审计准则规定的情形下发表了保留意见；

（4）对适用于整个审计过程的要求，可以在审计档案中以多种方

式表明注册会计师遵守了这些要求。例如，可能没有专门的方式记录

注册会计师保持职业怀疑。但是，审计工作底稿仍然可以为注册会计

师按照审计准则的要求保持了职业怀疑提供证据。这些证据可能包括

注册会计师为了佐证管理层对其询问的答复而实施的特定审计程序。

类似地，项目合伙人按照审计准则的要求对审计工作承担指导、监督

和执行的责任，也可以在审计工作底稿中以多种方式予以证明。这可

能包括记录项目合伙人及时参与审计过程的有关方面，例如，项目合

伙人按照《中国注册会计师审计准则第1211号—

—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的要

求参与项目组的讨论。

记录重大事项及相关重大职业判断（参见本准则第十