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【建筑业会计必读】建筑业营改增4个经典问题的解答

税企共建群——专业的视角，及时的纳

税指导，为您办税提供最有用的涉税信息。如

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问题一:

以自己采掘的砂，土、石料一般纳税人可以按照简易征收计税，

同时可以开专票或普通发票。如果不是以自己采掘的砂、土、石料的

一般纳税人是否可以按照简易征收开3%专票或普通发票？

答：根据《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》

（国家税务总局公告2014年第36号）第二条第三款的规定，一般纳

税人销售以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、

石灰（不含粘土实心砖、瓦）可选择按照简易办法依照3%征收率计算

缴纳增值税。

特别提醒：该条规定中有一个字“可”，和一个词“自己采掘”。

根据此税法规定，一般纳税人销售以自己采掘的砂、土、石料或其他

矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦），税法给予企

业一个选择权，即可以选择一般计税（按照17%征收增值税），也可

以选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。

同时根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国

国务院令538号）第一和第二条的规定，在中华人民共和国境内销售

砂、土、石料适用的增值税税率为17%。

另外根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题

的通知》[国税函[2009]90号]第三条规定，一般纳税人销售以自己采

掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实

心砖、瓦）可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税可以开

具增值税专用发票，也可以开具增值税普通发票。

因此，如果不是以自己采掘的砂、土、石料的一般纳税人销售砂、

土、石料是不可以按照简易征收开3%专票或普通发票，只能按照一般

计税方法，按照17%税率征计征增值税和开具17%税率的增值税专用

发票和普通发票。

问题二：

建筑施工企业内部机械应如何会计结算？

答：建筑施工企业的机械都是总公司购买的，2016年5月1日后

新购买的机械设备应在总公司里一次性进行抵扣增值税。由于建筑企

业都是用总公司进行中标，然后成立项目部进行施工管理，财务上都

是以总公司的名义进行会计核算，但是，为了加强每一个项目部的成

本考核和核算，建筑施工企业内部机械可以按照以下方法进行结算：

总公司与项目部之间实行租赁结算。

总公司将设备机械租赁给项目部时：

借：内部往来——项目部

贷：其他业务收入——项目部机械租赁收入

项目部租入总公司的机械设备时：

借：工程施工——间接费用——机械租赁费用

贷：内部往来——总公司

总公司与项目部合并账务时，全部冲平：

借：内部往来——总公司

贷：内部往来——项目部

借：其他业务收入——项目部机械租赁收入

贷：工程施工——间接费用——机械租赁费用

由于项目部是总公司内部的一个管理部门而已，没有在工商税务

进行登记，项目部不是纳税主体，总公司与项目部间租赁行为，没有

发生现金流，不产生纳税义务，不缴纳税。

问题三：

建筑工程机械租赁公司（一般纳税人）以经营性租赁模式出租机

械是否可以采用简易征收，按照3%开专票或普通发票？

答：由于租赁公司是2013年8月1日开始实施营改增的，因此，

根据财税[2016]36号文件的规定，纯机械租赁模式的一般纳税人的开

票和增值税计税方法分以下两重情况处理：

（1）如果机械租赁公司2016年5月日后，租给建筑企业工地上

的设备是2013年8月1日之前购买的，则租赁公司按照3%简易计税

方法征收增值税，并给承租方的建筑企业开3%的专票（用于一般计税

方法的项目）或普通发票（用于简易计税方法的项目）。

（2）如果机械租赁公司2016年5月日后，租给建筑企业工地上

的设备是2013年8月1日之后购买的，则租赁公司按照17%计算征

收增值税，并给承租方的建筑企业开17%的专票（用于一般计税方法

的项目）或普通发票（用于简易计税方法的项