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当前税务稽查工作中存在的问题及对策

二0一0年前我国要实现“以申报纳税和优化服务为基础，以计

算机网络为依托，集中征收、重点稽查、强化管理”的税收征管模式。

“重点稽查”，强调的是充分发挥税务稽查的打击作用，突出重点，

严厉查处各种涉税违法案件，增强威慑力。税务稽查工作是整个税收

工作的“重中之重”，对维护税收秩序、提高征管质量、打击涉税犯

罪及促进依法治税起到举足轻重的作用。但是由于一些内、外部原因，

税务稽查工作并没完全发挥出其应有的效果，在实际工作中各种缺陷

日益突出，还需进一步规范和完善。

一、当前税务稽查工作中存在的问题

（一）日常检查与税务稽查的职责划分不清

税收法定是一项基本的税法原则。它要求在税收行政过程中所涉

及的征纳双方必须依照法律事先确定的规范行事，在法定范围内履行

各自的权利义务。综观税收检查的历史可以发现，税收法定原则在我

国税收领域并未得到很好的确立，如实行多年的财政、税收、物价大

检查，就曾使人们将税务机关依照《税收征管法》实施的税务检查与

审计、财政部门实施的涉税监督活动混为一谈，统称为税收检查。同

时，税务机关内部稽查与征管部门之间关于检查权限的划分也是因地、

因时而异。

（二）税务稽查的执法权限广受制约

征管法赋予税务稽查局的权力属于行政权力，具有自由裁量性、

主动性和广泛性，相对于公民权力又具有强制性、单方性等特征。它

既是与纳税人切身利益最为密切的一种权力，又是容易被滥用的一项

权力。因此，征管法在赋予稽查局独立执法主体资格和职权范围的同

时，又对稽查局的权力进行了多方面的规范和制约，以保证稽查局正

确行使法律、法规所赋予的权力，维护国家税收利益，保护纳税人合

法权益。

（三）税务稽查流程体系尚未出新

在税务稽查执法主体资格和执法权限范围既定的基础下，应该以

税务稽查工作规程为稽查工作程序准则，建立科学的税务稽查流程体

系来公平、公正执法，才能最大限度的减少税收流失，提高稽查质量

和效率，提升纳税人税收遵从度。可见，税务稽查工作规范是否科学、

合理，对稽查工作的质量和效应起着至关重要的作用。征管法第85条

要求税务机关应当制定合理的税务稽查工作规程，并强调应当规范选

案程序和检查行为。目前总局尚未出台新的《税务稽查工作规程》，

税务稽查流程“无法可依”。

（四）税务稽查选案存在盲目性

当前，大部分税务稽查局还未运用“计算机选案系统”选案，还

停留在过去的人工选案上，稽查选案存在极大的随意性和盲目性，未

能把真正需要实施稽查的企业选出来。具体表现有：一、“地毯式”

选案，即把绝大多数企业一个个进行稽查，这样由于任务重、工作量

大，往往是走过场，收不到应有的效果，同时造成稽查人员时间、精

力的浪费；二是“任意性选案”，即从整个企业管户中随机抽选一定

比例的企业进行稽查，或对上年偷逃税企业进行重复检查，这样既缺

之科学性和准确性，又往往会让一些偷逃税企业成了“漏网之鱼”，

造成一定“偷税真空”带。

（五）税务稽查“四分离”难以实施，缺乏必要监督。现行新的

税务稽查模式要求，税务稽查工作必须严格按“选案、检查、审理和

执行四分离”，然而在基层，由于稽查人员编制少、所管区域大、任

务繁重，从工作环节和人员配置上都难以确保“四分离”，也就起不

到监督执法作用，往往会出现“一查到底”的现象，即一个稽查组从

选案到执行一揽子完成全部稽查工作的局面，这种无监督的稽查容易

出现“人情税”和“关系税”。

（六）税务稽查执行困难

当前，税务稽查执行难已成为执法中的“老大难”问题，一是县、

镇企业多数处于亏损状态，资金周转困难，导致税务稽查处理决定难

于执行；二是一些权力机关和个别干部的干预，使税务稽查执行无法

正常进行；三是有些银行不协作，难以划拨到企业的资金。

（七）税务稽查工作“重实体、轻程序”

现在税务稽查工作往往是重检查实体而忽视操作程序，执法程序

不规范现象屡屡发生。主要表现在：一人下户检查；不出示检查证,也

照样下户检查；一个人送达税务处理决定书；税务稽查底稿和询问笔

录无当事人签字；税务文书缺少必要的印章等等。

（八）税务稽查人员素质不高、专业知识缺乏

当前，税务稽查个别人员业务素质较低，查帐能力欠缺。特别是

缺乏必要会计、税务、法律等方面的专业知识，导致查帐只能停留在

一些表面的计算检查，而不能深入到企业成本核算