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西方国家会计制度发展趋势

提要随着经济全球化和区域经济一体化进程的不断加快，西方国家会计制

度发生了深刻的变化。深入研究西方国家会计制度发展变化趋势，对于深化我国

会计制度改革，加快我国对外开放步伐，推进我国经济发展的国际化进程都具有

积极意义。

一、国际化。国际化是指企业会计准则国际化。企业会计准则积极向国际会

计准则靠拢，这是西方国家的普遍做法。过去，德国会计界认为他们的会计准则

是世界上最好的。因此，不愿接受国际会计准则。随着外交政策的国际化转变，

德国逐步改变对国际会计准则委员会(IASC)的态度。他们认为，自己作为欧盟的

主要成员国，其会计组织又是IASC的创立委员，他们的会计有义务接受欧盟会

计的要求，尽最大努力遵守国际会计准则。因此，近年来德国开始认真讨论会计

准则国际化问题，并在实践积极推进会计准则的国际化。1995年3月在德国召

开了IASC理事会。1995年德国跨国公司拜尔、赫希斯特和谢林三个公司，根据

国际会计准则编制了合并财务报表。德国最大的银行——德国银行也宣布，将按

照IAS编制财务报表。目前德国8大交易所中就有4个在上市公司执行国际会

计准则。外国上市公司可以遵循德国会计准则、IAS或美国会计准则。本国公司

可以遵循IAS、美国会计准则、英国会计准则或本国会计准则编制合并财务报表。

1995年11月欧盟委员会决定采取新的会计战略，加强与IASC的合作。一是制

定一套公认的国际会计准则来推进目前的欧洲会计协调；二是欧盟不再打算制定

欧洲统一会计准则来取代IAS，他只对IAS及其解释的使用进行监督，当发现存

在不符合欧盟特点的缺陷时，才予以干涉。德国作为欧盟最主要的国家之一，随

着21世纪IAS核心准则的制定完毕和IOSCO对其的审批生效，在欧元启动的

影响下，德国会计会采取更恰当的方式来达到会计准则在IAS之间的协调，坚

定地步入全球会计国际化的前列。

二、民间化。民间化是指会计规则制订的民间化。在日本改组准则制订机构。

2001年7月，日本财务会计准则基金会(FASF)宣告成立，他是一个民间组织，

由它资助日本会计准则委员会(ASBJ)制订会计准则。它的组织架构和其他国际性

会计准则制订机构基本一致，该机构成立的主要目的：一是使日本能在国际会计

准则委员会(IASB)占有一席之地，二是提高会计准则的可信度和企业会计信息的

透明度。

在德国，成立了会计准则委员会，会计职业组织力量逐渐上升。德国在会计

职业管理体制上，是通过立法程序由政府和民间会计团体联合领导和管理全国会

计工作，会计团体地位相对较低，作用、规模较小。职业组织与活动主要以审计

为导向，缺乏指导性和权威性。1998年德国通过了著名的《企业控制和透明法》，

这部法律是民间会计准则委员会成立的前提条件。1998年5月德国会计准则委

员会(GASC)正式成立，其目的：一是制定有关合并财务报告方面的会计准则；

二是在IASC中代表德国的利益；三是在制定会计法规方面起一个咨询作用。对

德国这样的典型欧洲大陆国家，成立GASC本身就是一项重大突破，它显示了

德国会计职业界力量的上升，也是德国会计迈向民间化的重要标志。

在法国，会计规则基本是通过法律形式确定民间机构有正式的地位。因此，

成文法是法国财务会计准则的唯一真正的源泉。现在，参与会计准则制定的机构

有全国会计委员会（CNC）、证券交易委员会（COB）、会计专家与职业会计工

作者协会（OEC）和全国法定审计师联合会（CNCC）。全国会计委员会负责审

批全国会计方案的修订。全国会计委员会还发布在运用全国会计方案和处理有争

议问题及实务中所应遵循的权威性指导意见。民间会计职业组织在准则的制定过

程中扮演重要的角色。他们有责任对其成员提出建议并促进其坚持执行会计准

则。

三、多元化。多元化是指会计管理的多元化。法国是个高度集权的国家，法

国政府相当注重从宏观上对国民经济的发展进行有计划的引导和调节，因而推行

了一定的集中管理措施，并对相关的信息系统提出了要求。就会计而言，主张统

一，法国政府在会计管理中发挥着重要作用，对会计信息系统的运行过程和方法

进行了严格的规范，实行会计标准化制度。国家会计委员会是一个独立管理会计

事务的机构。改革前它主要负责修订并监督执行会计总方案等