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国家开放大学电大一平台《审计学》在线形考任务2主题讨

论终结性网考答案

考核说明：本课程采用100%形考的方式，需要完成案例分析、主题讨论、学后自测和

日常学习表现任务。

形考任务二：主题讨论

JN公司销售与收款循环内部控制审计讨论

一、JN公司销售与收款循环内部控制审计存在的问题

（一）销售与收款循环内部控制审计执行不严

JN公司目前的销售与收款循环内部控制审计并没有经过应有的程序，应该进行的审前

准备和调查统计、评价测试、符合性测试等往往在操作中简化，一带而过，审计工作常集中

在短短几天内完成。而且，内部控制审计工作在计划准备阶段对于审计目标的设置不够明确，

各部门没有形成自己的审计计划和重点。例如，对销售与收款循环中的发货程序、销售合同

的审批程序、销售收入的确认条件、销售成本的结转方法、应收账款的催收管理、往来款项

的定期核对、坏账准备的计提依据、坏账核销的审批程序、销售退回的条件与验收程序，与

销售有关的凭证记录等没有进行审前重大错报风险评估测试，对其容易发生错报的环节也没

有相应的设置内部控制关键控制点，在此后的内部控制审计过程缺少应当实施的实质性程序。

（二）销售与收款循环内部控制审计缺乏严格的监督检查

JN公司销售与收款循环内部控制审计缺乏严格的日常及专项监督检查制度，首先，对

于公司出现的虚增货币资金、虚增收人和净利润以及销售与收款循环中出现的异常问题等，

公司没有对其业务流程、经营活动、关键业务变动进行专项审计监督。其次，对于暴露出金

额重大的虚增货币资金，内部控制审计没有对其可能存在和发生的错报秉承谨慎性原则，未

能进行定期及不定期的监督、检查、施行函证等控制测试，未对应收账款的存在认定、权利

和义务认定采用函证程序。

（三）销售与收款循环内部控制审计的技术和方式适应性不强

根据JN公司的内部控制审计规章制度及执行情况可知，JN公司在内部控制审计事宜中

不仅方法，技术适应性差。缺乏审计前的准备工作，而且，在内部控制审计中越来越重要的

内部控制自动审计方面JN公司严重滞后，实际工作与计算机信息系统不匹配，自动化内部

控制检测落后，并不能起到应有的监督、控制作用。例如，记录赊销环节，可能存在应收账

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款记录的收款与银行存款不一致的错报，内部控制审计会在每日编制电子版存款清单时自动

贷记应收账款，减少因应收账款处理有误造成货币资金账实不符的现状。同时，内部审计人

员不够独立且缺乏主见，大部分审计工作根据公司管理层所说的审计重点进行审计工作，这

使内部控制审计的盲目性增加，无法起到应有的作用。

二、加强JN公司销售与收款循环内部控制审计的相关措施

（一）建立健全销售与收款循环内部控制审计制度

JN公司需要根据实际生产、经营业务调整公司的内部控制流程图，完善公司的组织结

构，使具体的销售、收款业务与内部控制规章制度相吻合。各结构部门相互监督、配合，

最大程度的降低经营、管理风险，从根源上杜绝销售与收款循环中存在的虚增货币资金、不

合理核销应收账款、资金被大股东占用等问题。此外，明确内部控制审计目标，加强内部控

制审计的监督检查，对于内部控制审计工作中检测出的内部控制缺陷，内部控制审计人员应

给予完善意见，并监督相关人员进行具体实施，同时，保证对其进行后续审计，从而为促进

内部控制的健全性及有效性做出贡献