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税收优惠和政府补贴

一．税收优惠

（一）税收优惠的概念

税收优惠是国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。是政

府通过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。

改革开放以来，我国制定了多项税收优惠政策，各类税法中规定的税收优惠方式

包括：免税；减税；即征即退、先征后退(返)；出口退税；税收抵免；投资抵免；

起征点；免征额；加速折旧；延期纳税。

（二）税收优惠的合法性

根据《国务院关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知》（国发

[2000]2号）的规定，除经国务院审批的外，只有符合现行税收征管法律法规规

定的税收减免与返还才是合法有效的。对于公司享受的政府补贴、财政拨款，

其批准文件中应当明确了该项政府补贴、财政拨款的资金渠道及其依据、补贴或

拨款的权属、补贴或拨款的用途和今后的处置方法及会计处理。发行人律师应

对公司报告期内以及新股发行上市后所享受的税收减免与返还、政府补贴、财政

拨款等政策是否有相应的法律依据，是否履行了相关批准程序进行核查，并对

所享受的政策是否合法有效发表明确意见。

判断地方性税收优惠政策的合法性：我国税收优惠政策的制定权力集中于中

央政府，非经法律授权或国务院的规定，任何地区、部门均不得制定税收优惠

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政策；对违规享有的地方性税收优惠的处理：若拟上市企业所在地的税务法规、

规章比国家税收法律、行政法规更为优惠，一般采取的规范措施是：由主管税

务机关出文确认拟上市企业没有税务违法行为，且暂不征收少缴的税款，充分披

露风险，由原股东承诺承担有可能追缴的税款。若地方政府出于各种原因，在

企业实际缴税达到指标后，规定可以不缴税，税务机关也并不追缴。这种情况下，

拟上市企业应在上市前补缴少缴的税款，并由主管税务机关出文确认

合法的企业所得税优惠政策包括：特定地区优惠；高新技术企业优惠；特定

行业优惠；外商投资企业优惠；其他优惠。

（三）税收优惠的种类

1.企业所得税的优惠

根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》的规定，

现行企业所得税减免优惠政策包括：（1）国务院批准的高新技术产业开发区内

的高新技术企业，减按15％的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年

度起免征所得税两年。（2）为了支持和鼓励发展第三产业企业（包括全民所有

制工业企业转换经营机制兴办的第三产业企业），可按产业政策在一定期限内减

征或者免征所得税。（3）企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行

生产的，可在5年内减征或者免征所得税。（4）在国家确定的革命老根据地、

少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减

征或者免征所得税3年。（5）企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过

程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入

在30万元以下的，暂免征收所得税。（6）企业遇有风、火、水、震等严重自

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然灾害，可在一定期限内减征或者免征所得税。（7）新办的劳动就业服务企业，

当年安置城镇待业人员达到规定比例的，可在3年内减征或者免征所得税。（8）

高等学校和中小学校办工厂，可减征或者免征所得税。（9）民政部门举办的福

利生产企业可减征或者免征所得税。（10）乡镇企业可按应缴税款减征10％，

用于补助社会性开支的费用。不再执行税前提取10％的办法。

2.增值税的优惠

根据《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国

税函[2002]420号）的规定：转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债

务及劳动力的行为。因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增

值税的征税范围，不征收增值税。

3.营业税的优惠

根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税

[2002]191号）的规定：（1）以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利

润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。（2）对股权转让不征收营

业税。

（四）会计处理方法

1.免税

免税是