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《审计理论》复习要点

1.为什么审计的需求理论解释是审计理论体系中的一个重要问题？

答：审计是社会发展到一定的经济产物，是社会经济组织结构中的一项重要

的制度安排，它通过自己特有的功能服务于经济，服务于社会。

早期“以经验为主”和“重视技术“的传统理论认为，审计只不过是一系列

实务，程序，方法和技术的集合。对为什么产生审计需求，审计的本质是什么等

审计基本问题无人问津。这种研究状况在一定程度上影响了审计学科的正常发展，

使审计所面临的许多错综复杂的问题无法得到综合系统的解决，更无法取得逻辑

上的一致。

20世纪60年代产生的审计需求理论，主要包括审计需求的代理理论，信息

理论和保险理论。解释了为什么产生审计需求，审计的本质是什么等审计基本问

题，在一定程度上促进了审计学科的发展。所以说审计的需求理论解释是审计理

论体系中的一个重要问题。

4.受托经济责任，企业剩余计量与审计需求之间存在的逻辑关系？

答：受托经济责任就是资源所有者将资源受托给受托者（代理人）并赋予受

托者资源的保管权和运用权，同时通过有关组织规则明确规定委托者和受托者的

权力和义务关系。但在受托经济责任中，资源的委托人面临的最大困境就是与代

理人之间因信息不对称而导致的代理问题。因此，必须要有一个委托人和代理人

都能够接受的受托经济责任的度量规则，以检验受托经济责任执行的效率和效果，

保证受托经济责任履行的完整性和稳定性，而会计和审计就是为了解决这一问题

而设计的通过缓解受托人与委托人之间的信息不对称分布状态，从而降低代理成

本的社会装置。

受托经济责任体现在企业的委托代理关系中，实际上就是对企业剩余控制

权和索取权分享安排的效率和效果进行规范与界定的一种合约关系。这就需要剩

余计量这个可观察的变量对代理人的努力程度进行衡量。但由于代理人掌握着公

司会计系统和政策的选择权，外面股东并不知道其是否具有可靠性。为了解决委

托代理双方都知道计量的过程，公认的会计准则提供了一系列的计量准则。而审

计的作用正是通过实施一系列的程序增加其可信性而降低企业的契约摩擦，进而

确定并解除受托经济责任，维系企业的受托代理关系。

⒈为什么审计职业服务质量为社会公众广泛关注？

答：①现代市场经济中，存在经济利益密切联系的人们可以被称为社会公众，

他们通过政治化过程而最终实现的经济利益是最大多数人的最大福利，即公众利

益。在社会公众及公众利益之间普遍存在的基本联系就是受托责任关系。

②无论是在营利性企业，还是在政府及非营利性组织中，有关当事人的行为

最终都是一种关于受托责任的契约行为，而审计师作为财务报告供给链上的关键

主体所提供的会计信息及其可靠性的鉴证则是界定与解除受托责任的媒介物，其

重要意义不言而喻。

③委托人与代理人之间的最大问题就是信息不对称问题，审计师的工作就是

人们为解决这一问题而设计的缓解委托人与受托人之间信息分布不对称的状态，

降低代理成本的社会装置。审计师在受托责任关系中的地位，决定了其职业服务

质量将为社会公众广泛的关注。

⒌“期望差距”与“信任差距”在审计职业道德变迁中体现了何种功能?

答：①社会公众对审计职业服务质量的不满意会使社会公众与审计师之间产

生关于审计职业道德的“期望差距”，即社会公众认为可以从审计师那里获得的

信息质量与他们实际获得的信息质量之间存在差别。

②审计职业道德的期望差距又会进一步引起社会公众对审计职业的“信任差

距”，信任差距的产生则会对审计职业的生存与发展构成直接的威胁。

③面对期望差距与信任差距，一方面作为职业服务需求者的社会公众会要求

政府对审计职业施以更为严格的管制或法律惩戒，甚至采取或发明其他替代性的

措施以减少对审计职业服务的需求，如以政府的直接监督取代某些审计监督职能；

另一方面，始终处于“内省”状态的审计师，为保持和发展审计职业服务市场，

会自觉地对其职业道德标准进行某种程度反省、提升与推进，从而促使审计职业

界与社会公众之间就审计职业道德这一隐性合约达成新的一致，以弥补期望差距

与信任差距。这就是审计职业道德这一隐性合约达成螺旋上升、发展与变迁的原

因所在。由此可见，期望差距与信任差距是导致职业道德变迁的直接动因，极大

的推动了审计职业道德的发展。

2.如何理解独立性在性质上是行为约束与核心价值的统一？

【书上相关答案】

倘若将行为约束视为他律，核心价值则是自律。在注册会计师行业发展的特

定时期，缺乏自律能力成为注册会计师贯彻独立性的最大障