税务会计理论与实务（第2版）全套PPT课件.ppt

（三）资产负债表债务法的会计处理

1．资产负债表债务法的含义资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过分析暂时性差异产生的原因及其性质，将其对未来所得税的影响分别确认为递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。2．资产负债表债务法的基本核算程序（1）确定资产和负债的账面价值。（2）确定资产和负债的计税基础。（3）确定递延所得税。（4）确定当期所得税。（5）确定利润表中的所得税费用。3．资产和负债的计税基础（1）资产的计税基础①固定资产。A．折旧方法及折旧年限不同导致的差异。[例6-6]2013年12月25日，泰山实业股份有限公司购入一套环保设备，实际成本为800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类固定资产折旧年限和净残值的规定与会计相同，但可以采用加速折旧法计提折旧并于税前扣除。泰山公司在计税时采用双倍余额递减法计列折旧费用。2014年12月31日，泰山公司确定的该项固定资产的账面价值和计税基础如下：账面价值=800-800÷8=700（万元）计税基础=800-800×2/8=600（万元）该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧方法不同，导致其账面价值大于计税基础100万元，该差额将于未来期间增加企业的应纳税所得额，即形成应纳税暂时性差异100万元。[例6-7]按[例7-6]资料，现假定税法规定的最短折旧年限为10年，并要求采用年限平均法计提折旧，其他条件不变。则泰山公司2014年12月31日确定的该项固定资产的账面价值和计税基础如下：账面价值=800-800÷8=700（万元）计税基础=800-800÷10=720（万元）该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧年限不同，导致其账面价值小于计税基础20万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额，即形成可抵扣暂时性差异20万元。B．计提固定资产减值准备导致的差异。会计准则规定，企业在持有固定资产期间，如果固定资产发生了减值，应当对固定资产计提减值准备；而根据税法规定，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除，即固定资产的计税基础不会随减值准备的提取发生变化，由此导致固定资产的账面价值与其计税基础之间产生差异。[例6-8]2012年12月25日，泰山实业股份有限公司购入一套管理设备，实际成本为2007-万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会计相同。2014年12月31日，泰山公司估计该设备的可收回金额为100万元。2014年12月31日，泰山公司确定的该项固定资产的账面价值和计税基础如下：计提减值准备前的账面价值=200-200÷8×2=150（万元）应计提的减值准备=150-100=50（万元）计提减值准备后的账面价值=150-50=100（万元）计税基础=200-200÷8×2=150（万元）该项固定资产因计提减值准备，导致其账面价值小于计税基础50万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额，即形成可抵扣暂时性差异50万元。②无形资产A．企业内部研究开发形成的无形资产导致的差异。[例6-9]2014年1月1日，泰山实业股份有限公司开发的一项新技术达到预定用途，作为无形资产确认入账。泰山公司将开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出1000万元确认为该项无形资产的成本，并从2014年度起分期摊销。该项内部研究开发活动形成的无形资产在初始确认时的账面价值和计税基础如下:账面价值=入账成本=1000万元计税基础=1000×150%=1500（万元）该项自行研发的无形资产因符合税法加计扣除的规定，导致其初始确认的账面价值小于计税基础500万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额，即形成可抵扣暂时性差异500万元。B．使用寿命不确定的无形资产导致的差异。[例6-10]2013年1月1日，泰山实业股份有限公司以200万元的成本取得一项无形资产，由于无法合理预计其使用寿命，将其划分为使用寿命不确定的无形资产。2013年12月31日，泰山公司对该项无形资产进行了减值测试，结果表明未发生减值。假定税法规定，该无形资产应采用直线法按10年进行摊销，摊销金额允许税前扣除。2013年12月31日，泰山公司确定的该项无形资产的账面价值和计税基础如下:账面价值=入账成本=200万元计税基础=200-200÷10=180（万元）该项使用寿命不确定的无形资产因会计处理和计税时的后续计量要求不同，导致其账面价值大于计税基础20万元，该差额将于未来期间增加企业的应纳税所得额，即形成应纳税暂时性差异20万元。C