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中级会计师考试《中级会计实务》综合题附答案

凡要求计算的工程，应列出必要的计算过程。计算结果出现两

位小数以上的，均四舍五入保存小数点后两位小数。凡要求编制会

计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金

额单位用万元表示)

1、甲公司20XX年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，

与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余

额。甲公司20XX年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所

得税税率为25%且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生

足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司20XX年度

发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资

料如下：

资料一：20XX年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万

元。

资料二：20XX年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用

300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。20XX年年

末，保修期完毕，甲公司不再预提保修费。

资料三：20XX年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准

备180万元。

资料四：20XX年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10

900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形

成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税

合并条件，且乙公司选择进展免税处理。乙公司当日可识别净资产

的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8

000万元;除一项账面价值与计税根底均为200万元、公允价值为

360万元的库存商品外，其他各项可识别资产、负债的账面价值与

其公允价值、计税根底均相同。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)计算甲公司20XX年度的应纳税所得额和应交所得税。

(2)根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递

延所得税的影响金额(如无影响，也明确指出无影响的原因)。

(3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的

会计分录(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)。

(4)计算甲公司利润表中应列示的20XX年度所得税费用。

(5)根据资料四，分别计算甲公司在编制购置日合并财务报表时

应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购置日合并资产负债

表有关的调整的抵消分录。

【答案】

(1)

20XX年度的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元);

20XX年度的应交所得税=10000x25%=2500(万元)。

(2)

资料一，对递延所得税无影响。

分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也

不允许抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延

所得税资产。

资料二，转回递延所得税资产50万元。

分析：20XX年年末保修期完毕，不再预提保修费，本期支付保

修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在

暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元

(200x25%)。

资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣

除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180

万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元

(180x25%)。

(3)

资料一：

不涉及递延所得税的处理。

资料二：

借：所得税费用50

贷：递延所得税资产50

资料三：

借：递延所得税资产45

贷：所得税费用45

(4)当期所得税(应交所得税)=10000x25%=2500(万元);递延所得

税费用=50-45=5(万元);20XX年度所得税费用=当期所得税+递延所

得税费用=2500+5=2505(万元)。

(5)

①购置日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(360-

200)x25%=40(万元)。

②商誉=合并本钱-购置日应享有被购置方可识别净资产公允价

值(考虑递延所得税后)的份额=10900-(10000+160-40)x100%=780(万

元)。