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2022中级会计师《会计实务》考点：计税根底

计税根底和暂时性差异

所得税会计是从资产负债表出发，通过比拟资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准那么规定确

定的账面价值与按照税法规定确定的计税根底，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时

性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此根底上确定每一期间利润表中的所得税费

用。

资产、负债按照企业会计准那么规定确定的账面价值即为资产、负债的会计根底。

一、计税根底(站在资产负债表日看未来)

资产的计税根底，是指企业未来期间收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可

以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，那么资产的计税根底即为其账面价值。(未

来期间可以税前扣除数)

负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

(未来期间不可以税前扣除数)

二、暂时性差异

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。

根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳或

者可抵扣，所指的是未来应纳或者可抵扣。

某些不符合资产、负债确实认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的工程，如果按照税法规定

可以确定其计税根底，该计税根底与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

(一)应纳税暂时性差异

(二)可抵扣暂时性差异

3.一般性掌握特殊工程产生的时间性差异

(1)某些交易或者事项发生以后，因为不符合资产、负债确实认条件而未表达为资产负债表中的资产或

者负债，但按照税法规定能够确定其计税根底的，其账面价值零与计税根底之间的差异也构成暂时性差异。

【例15-14】A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，该费用在发生时已计入

当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入

应纳税所得额。

该项费用支出因按照企业会计准那么规定在发生时已计入当期损益，不表达为资产负债表中的资产，即

如

果将视为资产，其账面价值为零。

按照税法规定，该费用可以在开始的生产经营活动后分5年分期计入应纳税所得额，假定企业在20×6

年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么现该笔费用相关，其于未来期间可税前扣除的金

额

为400万元，即其在20×6年12月31日的计税根底为400万元。

该项资产的账面价值零与其计税根底为400万元之间产生了400万元的暂时性差异，该暂时性差异，该

暂时性差异在未来的期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合相关确认条件时，应确认

相关的递延所得税资产。

(2)对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与

计税根底不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未

来期间的应纳税所得额和应交所得税，在会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同，在符合确认条件的

情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

(3)企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异

因企业会计准那么标准与税收规定不同，可能使得对于企业合并中取得资产、负债的入账价值与按照税

法

规定确定的计税根底不同，那么会产生因企业合并中取得可识别资产、负债的公允价值与其计税根底不同，

形

成暂时性差异。

【例题3】某企业管理部门甲固定资产原值30万元，预计使用年限3年，税法按5年进行折旧。预计

净残值率为零，均采用直线法。每年会计利润为100万元。资产负债表观点：

工程1年2年3年4年5年

原值3030303030

本期会计折旧10101000

累计会计折旧102030

会计账面价值20