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农业专业合作社税收优惠措施改进

作者：张格杨王成艳

来源：《今日财富》2022年第31期

农业专业合作社作为新时代的农业经营主体，其在国家政策的导向下，依法享有国家政策

红利，不断增强发展实力，引领农民步入农业市场中，提高生产收益，为农业现代化发展注入

动力。国家为农业专业合作社出台了不少减免优惠税收的政策，本文从增值税、营业税、所得

税等角度分析了合作社享有的税收优惠政策，提出了当前税收优惠政策存在的问题，并提出了

有助于增强税收优惠政策可行性的完善措施，以此来确保农业专业合作社得到有效帮扶，更好

地服务于农业经济发展。

乡村振兴战略推进过程中，农业专业合作社发挥了重大作用，其兼具社会功能与经济功

能，不只是农民互助经济组织，同时还扮演着农业经营主体的重要角色，其社会功能体现在能

够带动小型农户实现共同富裕。为了支持农业专业合作社运行，应从税收优化、金融支持、财

政扶持以及产业政策倾斜等方面对其进行有效扶持。现从税收的角度探讨应如何支持农业专业

合作社发展。

一、农业专业合作社税收优惠政策分析

（一）增值税

农民专业合作社在对成员以生产的方式提供的农业产品进行销售时，可将其等同于农业生

产主体自产的农业产品，以此对增值税采取免收政策。一般纳税人若从合作社处采购免税类农

产品，可依照9%的增值税扣除率，来抵扣相应的进项税额。合作社在向社员销售农业生产中

所用的农机、农药、化肥、种苗、种子以及农膜时，可免除征收增值税。

（二）企业所得税

按照《企业所得税法》的相关规定，企业在从事渔业、牧业、林业以及农业项目时的所

得，可减征或者免征企业所得税。合作社可享有一般企业的所得税减免政策。若合作社能够被

有效认定为国家重点龙头企业，可享有暂免征收农林产品初步加工、养殖业、种植业方面的所

得税的优惠政策。

（三）印花税

合作社社员与农业专业合作社签订农业生产资料、农产品赊销合同后，可对印花税实施免

征政策。

除了上述几个税种之外，农业专业合作社还享有契税、耕地占用税、房产税、车辆购置

税、车船税以及关税等方面的税收优惠政策。

二、农业专业合作社税收优惠中面临的主要问题

（一）操作性有待增强

当前涉农税收优化制度与政策对于农业专业合作社的相关规定还有完善空间，对其的引

导、指导以及支持力度亟需增强。合作社是具有互助性质的经济组织，社中成员本身仍旧具有

较为独立化的市场地位，因此合作社成员能够享有税收方面的优惠待遇，而合作社自身是否能

够享受尚不明确。若直接按照涉农企业的优惠政策实施，合作社可以享有的优惠政策范围会受

到限制。因此应进一步细化税收优惠条款，明确优惠范围，以此确保合作社能够切实获得政策

扶持。

（二）重点不够突出

尽管国家为农民提供税收、财政、金融方面的支持，如取消农业税，但是实际的农业生

产、经营活动中，生产与经营主体仍旧需要承担各类税费带来的税务压力。当前农业生产资料

价格不断上涨，且涨幅相对比较大，税收惠农的力度有待加强，重点也需要得到进一步突出。

生产资料企业的经营主体可借助物价上涨这一市场现象，将负担向农业生产者转移，导致农业

税收优惠给农民带去的好处遭受到一定程度的抵消，影响了农民收入。因此在制定与实施税收

优惠政策时，应当充分考虑市场背景与农民的需求。

（三）管理问题带来的阻碍

部分农业专业合作社的内部管理水平较低，尤其是财务管理方面的工作，核算未落实到

位，缺少专门的成员账户，与个人、其他单位进行的经济业务未能够进行单独核算，账务处理

得相对混乱，应税、免税类项目核算体系不清晰。其他财务问题还包括发票管理效果不佳、发

票未能够规范使用、收购发票不统一等，以此导致未能够充分享有应有的税收优惠。所以合作

社本身也要解决管理层面的问题。

三、农业专业合作社税收优惠完善措施

（一）增强税收优惠的操作性

完善税收优惠的条款1.

为了增强税收优惠的可行性与可操作性，更有效地支持农业专业合作社发展。首先应在现

有法规制度的基础上，对于税收优惠相关的基本条款进行增设，使税收优惠能够实现有据可

循。在完善与健全合作社的税收优惠法规体系时，应注重税收法规的扶持作用，以扶持合作社

为基本的立法宗旨，以此在法规机制健全活动中始终坚持正确的价值取向。为合作社提供税收

優惠的最终目的是促进合作社壮大、发展，进而带动农村经济水平提升，实现振兴目标，解决

“三农”问题。在调整与合作社相关的税收优惠对应的具体条件下，应