“互联网+”背景下我国税收合作遵从机制的构建.pdf

随着新技术、新业态的出现，各国的税务部门开始借助互联网创新税收征管模式，思考如何

更好地提供纳税服务以及完成从管理者向公共服务提供者身份的转变，从而进一步降低征纳

双方的成本、提高税收遵从度、促进经济增长以及增进人民福祉。2015年，国家税务总局

顺应互联网发展趋势，根据《国务院关于积极推进“互联网+”行动的指导意见》下发了《“互

联网+税务”行动计划》。“互联网+”背景下，我国税收环境得以优化，包括涉税信息更加对称、

税收征管效率有效提高、纳税人纳税成本大幅降低、纳税人风险甄别机制更加精准，等等，

这使得税收合作遵从的实现成为可能。

一、文献综述

税收遵从是指纳税人的行为要完全符合税收制度规定，比如应当进行税务登记、在合规的时

间内填写纳税申报表、申报按照税法规定应缴纳的税额、自觉履行纳税义务，等等。只要存

在与国家税收制度不符的行为都被视为税收不遵从。对税收遵从的关注最早出现在美国。

1979年，美国国内收入局就开始研究纳税人不遵从现象及国家的税款流失问题。2002年，

我国学术界开始研究税收遵从理论，起步较美国晚。麻勇爱(2002)通过借鉴西方纳税人遵从

理论，提出在我国应建立以纳税人为中心的征纳关系。雷根强等(2002)对税收遵从成本展

开研究，认为税收征管应以运行成本最小化为目标，平衡税收管理成本和税收遵从成本之间

的关系，税收征管机制设计要体现“激励兼容”要求，促进纳税人自觉遵从税收法规。我国税

务部门开展税收遵从的实践与税收遵从理论研究基本同步。我国最早在实践层面引入税收遵

从始于2003年。国家税务总局在2003年颁布实施的《2002年—2006年中国税收征收管理

战略规划纲要》中提到：“减少税款流失是防范征管风险的主体工作任务，工作的重点是引

导纳税遵从……”此后学，术界关于税收遵从和税收不遵从的研究越来越多。但2015年以前，

相关理论研究基本没有脱离税收遵从的影响因素、税收遵从的成本分析、税收遵从的国外经

验借鉴三个方面。2015年，随着《“互联网+税务”行动计划》的出台，更多学者开始关注如

何运用互联网和新技术来促进纳税人税收遵从度的提高。陈玉玲(2015)指出，偷逃税管理漏

洞难以堵塞的关键是技术手段落后，构建基于“互联网+”的征税系统有利于提高纳税人的税

收遵从度。孙存一等(2015)认为，“机器学习+关联规则”组合算法，支持规模超大、关系错

综复杂的数据信息，可以有效识别税收遵从风险等级并深度挖掘造成不同纳税不遵从风险的

原因，该方法的普适性对微观数据、复杂数据和大数据的分析具有参考价值。张之乐(2017)

设想以区块链技术促进税收遵从。

税收合作遵从来源于2007年Kirchler的著作《税收行为的经济心理学分析》，他将税收遵从

分为强制性遵从与合作性遵从两类，二者都可以提高税收遵从度。前者主要依靠政府的强制

力，如税务稽查、税务审计、违法惩罚力度等；后者主要依赖政府公信力，如纳税人对政府

的信任度、征纳双方之间涉税信息的沟通与共享的加强等合作性方式。如果二者可以同时使

用，就会很好地提升纳税人的税收遵从度。在“互联网+”背景下，由于技术的发展、新经济

形态的出现，受灰色经济、共享经济、高净值收入人群、税基侵蚀与利润转移等税收难题的

困扰，开展税收合作性遵从的意义越来越凸显。例如，近几年，我国浙江、山东、北京等众

多省（市）的税务机关相继与大企业签订《税收遵从合作协议》，深化大企业税收服务，推

进大企业税收遵从。“互联网+”背景下，随着税收环境的改变、新技术的应用、数据源的扩

大和分析能力的提高，税收合作遵从的范围不再局限于大企业，也不再局限于税务机关与纳

税人双方，更不再局限于签订合作协议，税收合作遵从在“互联网+”背景下正呈现出全球范

围内的新趋势。

二、“互联网+”背景下税收合作遵从的全球趋势

（一）形成税收遵从风险管理新框架

2004年，经济合作与发展组织（OECD）将各国税务部门税收遵从风险管理框架总结为依次

进行的五个阶段，即风险识别，风险评估和风险排序，分析遵从行为的原因和可处理方法，

选择处理方法，计划和执行方法。每个阶段都需要税务部门耗费一定的人力和物力，并且存

在不小的困难。在“互联网+”背景下，通过引入新思维、新方法和新技术，全球税收遵从风

险管理旧框架已经逐渐被优化，形成了税收遵从风险管理新框架。在税收遵从风险管理新框

架下，税收遵从风险管理过程缩短为四个阶段，如图1所示。第一个阶段为信息集合阶段。

税务部门将所有的内外部数据和信息进行整合，建立完整的信息集合来支持纳税人的遵从管

理。第二个阶段为