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OECD国家纳税评估选案系统评

述--以我国增值税为例

小型企业的税收遵从成本负担重于大型企业。高税收遵从成本易引发

纳税人的不满情绪，特别是小型企业和个体户，较高的遵从成本使他

们感受到在税收上不公正的待遇，导致严重的偷税问题。这种行为具

有较强的积累性，对形成自觉申报、诚信纳税的税收氛围会产生极其

不利的影响[5]。因此，中小型企业[①]在很多国家代表着税收不遵

从的高风险群体，成为国外税收审计选案系统进行风险评估的主要对

象。

二、OECD国家几种代表性的纳税评估选案系统[6]

1、集中化/自动化方式——美国国内收入署(IRS)

美国税收审计选案系统主要以“判别函数工作量选择模型”

(DiscriminateFunctionWorkloadSelectionModel)为基础，并通过

DIF建立一个公平的全国性的长期评分方式，即“纳税人遵从测度程

序”(TaxpayerComplianceMeasurementProgramme)，来识别最有

可能具有遵从风险的个人和资产较少企业的纳税申报。

IRS服务中心遵从风险系统运作框架，如图1：⑴纳税人提交的

申报表进入服务中心子处理程序；⑵进入程序的“提交分析模块”

(FilingAnalysisModule)。FAM会将提交的申报表分类、打分和筛选，

以便进一步分析和归类。FAM根据9个指标：被动活动损失(passive

activityloss)、自我雇佣税、可选择最低税、投资的利息费用、双重

课税抵免、生活费或赡养费、教育扣除、儿童照顾扣除和慈善捐赠，

设置标准，检查企业是否违例。一旦申报情况符合企业违例标准，即

违例标准被“点燃”(fired)，申报即被送入“提交事后分析模块”。

⑶进入程序的“提交事后分析模块”(PostFilingAnalysisModule)。

根据FAM的评分，PFAM将进入模块的申报作适当分类。⑷违例标

准没有被“点燃”，申报被IRS接受归档。⑸申报表被分为勤劳所得

税收抵免[②]预先退税(EITCRe-refund)、勤劳所得税收抵免事后退

税(EITCPost-refund)、非勤劳所得税收抵免事后退税(Non-EITC

Post-refund)三类。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM针对高风险或低

风险申报表为工作人员分配合适的工作量。⑻具有非遵从风险的申报

表进入“工作量分析模块”(WorkloadAnalysisModule)。同时被检

验和调查的申报表也被反馈到WAM。WAM将根据“服务中心测试

工作计划”中每个地区的经验值水平、每个案例花费的时间和纳税人

回应率等因素权衡分配工作人员和相应需要调查的纳税申报。⑼在适

合的情况下，存在高风险的申报表也被转入其他模块，例如针对小企

业或自我雇佣的情况。⑽以WAM的分析结果为基础，纳税申报进入

“服务中心检查”程序。⑾非遵从风险高的申报表检查程序终止，IRS

将申请强制执行判决的诉讼。⑿在适当条件下，具有高风险的申报也

可以进入选择性的处理程序，比如非强硬性警告等。⒀具有低风险的

纳税申报进入选择性的处理程序。⒁所有处理结果反馈到“处理事后

分析模块”(PostTreatmentAnalysisModule)。⒂PTAM的结果再提

供给FAM，以便未来分类和选案使用。⒃对那些已被IRS接受并归

档的申报而言，数据会由PFAM直接反馈给FAM，作为历史记录保

存。

2、集中与分散相结合的风险识别方式——英国国家税务局(UK

InlandRevenue,UI)

UI的风险识别处理是一个集中化与分散化相结合的过程，由两

个层面展开。首先，从中央层面：局部选择完全审计[③]案例的比

例在中央的指导下进行，余下的部分则为地方性选案。而且所有地方

性选案由中央自动化风险评估系统予以支持，地方税务机构时可以使

用全国性统一的风险标准和参数系统了解纳税人的概况。数据挖掘和

聚类分析方法的应用，可以识别带有高风险特征的纳税申报表，其结

果有利于明确需要实施完全审计的中央选案比例，以及协助地方

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