2023年注册会计师十三种实用的审计方法与路径.pdf

注册会计师十三种实用的审计方法与途径

国家审计项目的质量是由审计人员业务技能（审计方法）、连续获取新知识的能力和道德品

质保证的，而审计人员的审计工作并不是随心所欲的，它要受到审计时间和审计成本的约束。

因此，对于审计人员而言，为了最充足地运用有限的时间和成本，制定一个高效率的审计计

划就显得非常重要。监督是国家审计核心，国家审计是尽也许的通过实行一系列的审计方法

和审计手段，揭示和提供审计客体舞弊的不对称信息。因此，一个审计项目采用什么样的审

计方法对审计的结果会产生巨大影响，审计方法的采用也往往决定一个审计项目的成败。下

面，本人就审计方法作如下介绍和探讨：

一、假设问题存在审计求证法

审计人员带着疑问和问题去实行审计是目前较为普遍采用的一种审计方法，也是最见成

效的。这一点符合国家审计存在的前提假设，即国家审计制度的设计是建立在审计客体舞弊

客观存在为基本假设，通过国家审计成本的较少支出去遏止或阻止因舞弊问题带来的巨大经

济损失。与国家审计同时发挥审计作用的尚有社会审计和内部审计，但三者之间有本质的区

别，国家审计的本质就是监督，通过审计监督职能作用的充足发挥对经济活动行为进行约束，

国家审计维护的是国家与人民的利益或社会公众利益；内部审计则是针对内部集团管理的需

要而设立的，维护的是本部门或本单位团队的利益；社会审计则是一种受托行为的中介服务，

因对委托的审计客体发表公正性的审计师意见而倍受报表使用者或社会公众的关注，由于社

会审计的有偿性往往会使最终发表的审计师意见受制于委托人。因此，具有法定独立地位的

国家审计监督职能的充足发挥是任何市场经济国家不可或缺的制度安排。在审计实践中通过

假设问题的存在去收集审计证据，从而求证问题的真实结果，验证审计人员对问题的最终判

断符合舞弊行为发生的基本规律，也是提高审计的效率的有效途径，使审计人员的审计活动

行为有的放矢。其必要的审计途径为：运用审计客体提供的资料评估其经济活动行为→找内

部控制制度的薄弱环节→找问题存在的也许疑点→分析疑点对经济活动行为影响限度→拟

定审计样本→收集审计证据→求证问题的真实性。

二、审前征集审计线索法

审计线索的提供者一般情况下都是知情者，由于舞弊的最终结果是在使得一部分人受益

的同时侵害了另一部分人的利益或是国家利益或是社会公众利益，这些都会促使知情者在安

全的情况通过第三者（如审计组）予以遏止的愿望，而信息的不对称性决定了审计人员对审

计客体的经济活动行为的了解是不充足的，国家审计所面对的审计客体的经济活动行为也是

多样化的，在审计人员处在信息掌握的劣势地位去揭示审计客体舞弊问题往往如大海捞针。

一方面，国家审计成本与审计作业时间的制约规定审计组在一定的时间内必须完毕审计任务。

另一方面，审计客体舞弊行为的预谋性与隐蔽性藏匿在巨大经济活动中的某一个环节或事件

中，并在虚假完善的内部控制制度的保护下使审计人员在有限的审计时间里难以揭示，导致

审计工作事倍功半或审计失败。此时，最有效果的审计方法就是寻找审计线索，通过审计线

索收集审计证据。审计途径：公告审计事项→提供审计组联系方式→获取审计线索→甄别线

索的真伪→收集证据→查证问题。如审计署驻武汉特派办在某市进行国土审计前，召开大型

审计进点会，在电视、报纸等媒体上广泛发布审计消息，公布了4部举报热线电话。40天

内就接到了106封举报信，312个举报电话，接待上访达195人次，经查证，发现违法倒卖

土地等案件6起，6人次被司法机关逮捕，另向有关部门移送了70封可信度高的人民来信。

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三、审计经验判断法

审计经验来源于审计实践是审计人员长期从事审计实践积累的结果，因审计人员的知识

结构和连续学习专业技能能力以及接触的审计客体和审计工作时间的差异性，使得每一个审

计人员所获取的审计经验存在着巨大的差异性，因此说审计经验具有独有的特性。厚积薄发

是审计人员最典型的特性，俗话说巧妇难为无米之炊，审计也不例外。一个优秀的审计人员

所形成的审计经验就是通过从事、分析和总结一个个典型的审计项目或审计案例的基础上取

得，并通过长期的审计实践培养了审计人员职业判断的敏锐性与直觉，形成了以揭示审计客

体舞弊问题存在为国家审计的基本理念。此外，审计经验也来源于审计人员对平常生活、经

济活动行为和社会交往中细节的关注与感知。审计客体的千差万别性长期以来一直挑战着审

计人员对不同领域知识与信息的连续获取能力，审计经验或审计专家经验也往往决定着一个

审计项目的成败，就如同传统中医中的国粹“望闻问切