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《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》指南

《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号

——预测性财务信息的审核》指南

（2007年11月29日修订）

第一章总则

《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》（以下简

称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则制定目的、与本准则相关的几

个重要概念以及预测性财务信息审核的总体要求。

一、预测性财务信息的含义

本准则第二条明确了预测性财务信息的含义。预测性财务信息是指被审核单位依据

对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。

预测性财务信息可能包括财务报表整体（即包含资产负债表、利润表、股东权益变

动表和现金流量表以及财务报表附注在内的一套完整的财务报表）或财务报表的一项或

多项要素（例如，其中的某一张财务报表，或者某一张财务报表中的一个或者多个项目

等）。对于那些以一套完整的财务报表形式出现的预测性财务信息，通常称为预测性财

务报表。在列报预测性财务报表时，一般需要在附注中提供编制该预测性财务报表所依

据的重要假设和会计政策。

预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间（例如，在2006年4月编制

2006年全年的预测性财务报表时，其中1～3月份的数据是已实现数），但不能全部是历

史期间，必须至少有一部分属于未来期间。

由于预测性财务信息所涉及的是截至目前尚未发生的事项，因此不可避免地带有高

度的主观性，并且在编制过程中需要作出大量的估计和判断。这是预测性财务信息的一

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项重要特征。

二、最佳估计假设和推测性假设

根据本准则第二条的规定，编制预测性财务信息所依据的假设可以分为两类：

1.最佳估计假设，是指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和

采取的行动作出的假设。

2.推测性假设，是指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期

在未来未必发生。例如，企业尚处于营业初期，未来经营状况的不确定性较大；或者管

理层正在考虑进行重大的业务转型，而该转型的效果尚有较大的不确定性等。

可以看出，最佳估计假设和推测性假设的主要区别在于管理层对于假设的事项或行

动在未来发生的可能性的判断不同。预测性财务信息所依据的假设需要在这两类假设之

间作出恰当的分类，这是由于假设的类别直接决定了以之为基础的预测性财务信息的分

类，也决定了注册会计师评价假设时采用的审核程序以及是否需要获取支持性的证据。

三、预测与规划

本准则第二条第二款明确指出，预测性财务信息可以表现为预测、规划或两者的结

合。

（一）预测

本准则第二条第三款指出，预测是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性

财务信息。

盈利预测是一种最典型的预测，是指被审核单位（如证券发行人）的管理层在对未

来经营业绩所作最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。

（二）规划

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