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管理会计的假设前提与原则

【摘要】管理会计作为会计学的一个分支对企业管理及财务会计控制起到重要作用。自管

理会计形成初期至今，虽然管理会计的日常操作及计量已经形成了一套大家都依从的体系，

但是目前仍然没有一套被会计学界认同且统一的管理会计学理论。这种现状无疑会阻碍管理

会计的不断发展，因此会计学界需要不断探讨摸索有关管理会计学的基本假设前提和原则，

以促进管理会计理论的发展和完善。

【关键词】管理会计；假设前提；原则

一、引言

会计的基本假设前提是财务会计学范围内，处于会计基本目标和原则中需要明确的基础属性。

会计的基本假设前提的明确对于会计学体系的完善起到了重要作用。目前我国管理会计中对

于管理会计的假设前提并没有达成一致，同时有关管理会计的假设前提具体是什么的讨论也

相对较少，但其重要性及意义又让其不可忽视。会计的基本原则为会计从业人员提供了解决

日常企业生产经营中遇到的会计问题的基本指导思想与要求，其虽然不具有实际的具体操作

性，但是任何会计操作都需要符合会计的基本原则，这样对于减少会计从业人员出现错误及

发生企业财务风险的可能性起到了重要作用。因此明确管理会计的基本原则对于提高会计从

业人员处理会计问题能力和可靠性起到了关键作用。学界对于管理会计的基本原则的确定也

有一些讨论，但讨论范围也较小，因此需要加强对于管理会计的基本原则的认识与确定。

二、试论管理会计的假设前提

1.管理会计的假设前提的类型

（1）管理会计的基本假设前提

对于管理会计而言，其基本假设前提是管理会计从业人员需要特别理解的假设前提。这些假

设前提虽然并不具体甚至有些抽象，但是对企业管理会计的财务经营发展具有重要的指导意

义。没有这些假设前提，很多会计处理方法便显得欠缺妥当，甚至是违背基本会计思想的。

只有在基本假设前提完善的情况下，会计处理才能长期连续不断进行。

（2）管理会计的具体假设前提

对于管理会计而言，具体假设前提实质上是基本假设前提的延生与发展。管理会计的具体假

设前提相对于基本假设前提而言，具有更强的具体性，其本身更加具有指导性且实际指导意

义更强。因此，管理会计的具体假设前提本身对于企业生存发展的意义也较为重大，能够解

决很多会计理论暂未涉及但是会计实务已经发生的问题。

2.管理会计的假设前提的内容

（1）管理会计的主体实体性

对于会计主体而言，会计主体需要具有一些必要特质，其实体性是会计活动的关键。管理会

计的主体即企业或者单位需要将其管理会计的处理范围限制在该企业或者单位的实体项目

或者活动内，即管理会计的财务处理人员需要在限定的企业或者单位内部进行管理或者会计

处理，需要对于实体范围内的财务信息进行有效处理及规划。因此，管理会计的基本假设前

提需要重视管理会计的主体实体性。例如，M企业在进行会计信息处理时需要明确以自身

经济活动为单位进行会计活动，不可以以其他企业的经济活动或者往来经济活动作为会计信

息处理主体，同时企业的经营管理和有关事项的决策需要相关企业主体确定后才可以进行。

（2）管理会计的运作连贯性

对于一个企业而言，想要谋取长久的发展，需要保持其自身经营管理的连续性，因此在其财

务管理方面也需要保证其运作的连贯性。运作连贯性的假设对管理会计的基本运作方法进行

了限定，对于具有长期存续性的企业会计处理产生了具体要求。一个企业或者单位的财务管

理包含了资金融通、集合等内容，必须长期进行且对未来进行一定的预判和控制，才能保证

企业内部控制管理更加有效、稳定。例如，企业在进行会计信息处理时需要注意时间上的连

续性，各企业的存续都是需要以一定固定时间段作为前提的，目前大多数企业都以一公历年

份作为一个会计年度，以保证账目的及时结转和处理，同时财务会计管理也需要保证时间上

的连续性，以提高企业管理会计职能的发挥。

（3）管理会计的成本可分性

对于管理会计而言，其企业成本的可分性假设作为企业成本控制的重要思想前提虽在理论界

暂时并未获得全面认可，但是在会计实践方面始终是大家遵循的准则。成本可分性这一假设

实质上就是对企业所耗成本项目进行了成分划分，可以将成本划分为固定成本和可变成本，

也可将成本划分为长期成本和短期成本。成本的可分性假设使得管理会计可以有效把握成本

中的某些特殊变动部分，及时发现企业内部存在的问题。同时，对于一个企业或者单位而言，

某些时候企业的成本也具有一定的混合性，不能单纯的将其划分为某种成本，但此时企业的

成本核算依然显得尤为重要，对企业内部管理控制起到了重要作用。

三、试论管理会计的原则