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企业制造潜亏的手段分析及防范方法

摘要：潜亏是当前企业会计报表信息失真的一种主要表现形式，

它可能给会计报表使用者造成意想不到的损失，并可能助长好大喜功

等社会不良风气。本文分析了企业制造潜亏的动因和手段，并对这一

现象的防范治理提出了自己的看法。

关键词：潜亏；防范；权责发生制

所谓潜亏，即是企业低估本应承担的损失和费用，从而抬高企业

本期的盈利水平(或减少亏损)，而将亏损潜伏到以后期的一种粉饰企

业盈利能力的现象。潜亏是当前企业会计报表信息失真的一种主要表

现形式。它掩盖了企业的实际经营状况的真相，危害了企业的生存与

发展，也影响到国家宏观经济决策，制约了国民经济的发展，其危害

之深已不容忽视。

一、企业制造潜亏的动因分析

1．企业管理层诚信度不高，对会计信息质量的重要性认识不足。

企业管理层诚信度不高是形成企业潜亏的最重要主观原因。企业管理

人员，尤其是高级管理人员，如果其品行诚实度不佳，则假帐假报表

的现象就难以避免。而如果企业主要领导对会计信息质量的重要性认

识不足，则假帐假报表的编造就会表现出一种更多的随意性。

2．为完成经营业绩考核指标。在企业上级部门以及企业外部对

企业经营业绩的考核或评价中，企业会计利润往往是一个十分重要的

指标。由于对企业经营业绩的考核和评价一般会影响到企业、企业领

导人和企业职工的利益，因而为了达到所要求的业绩指标，一些企业

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就不惜通过制造潜亏来“实现”指标利润。“琼民源”在1996年的财

务报告中虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.57亿元，就是其董事长

马玉和为过分追求业绩指标造成的。

3．为了获取信贷资金和商业信用。在市场经济的运行法则下，

强者会受到支持，弱者可能被市场所淘汰。因此，如果一个企业经营

业绩、财务状况不良，它就很难取得银行和其他供应商的信用支持。

在这种情况下，企业为取得或维持资金来源和商业信用，有时就会把

亏损藏起来，从而形成潜亏。

4．为了发行和再发行股票（含配股）。在我国企业发行和再发行

股票都必须具有一定的盈利能力。如《公司法》等法律、法规规定，

企业必须连续3年盈利，且经营业绩比较突出，才有申请发行股票的

资格。因此，某些企业为了达到股票的发行或再发行的目的，只好把

以前经营中出现的某些损失暂时隐藏起来。

5．为了掩盖企业管理层在工作中的失误责任。企业管理人员对

因工作失误所带来的经济损失等不良后果一般要承担一定的责任，包

括经济责任和工作责任。为了回避或减轻这些责任，企业将尽可能地

不报或少报所发生的经济损失。

二、企业制造潜亏的主要手段

众所周知，企业盈利水平反映了企业过去已实现的盈利情况，是

企业在一定时期内实现经营成果的综合反映，其基本评价指标主要有

净利润和净资产收益率。当企业存在潜在亏损时，会导致这两项评价

指标的失真，影响对经营者的全面评价。企业潜亏大多隐藏在各种资

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