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科学管理理论在会计分化为财务会计和管理会计中的作用

【摘要】：科学管理理论的出现，促进了会计事业的发展，会计理论和方法随着

企业内外部对会计信息的不同要求而分化为两个领域，即管理会计和财务会计。

【关键词】：科学管理理论管理会计财务会计成本管理

现代会计分化成财务会计和管理会计两大分支是适应所有权与经营权相分

离的结果。但财务会计是以外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府

有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济

管理活动，是一种社会化的会计；管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对

象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为

目标而进行的经济管理活动，是一种个性化的会计。

一、管理会计产生的历史背景

18世纪，在英国以蒸汽机的发明和应用为标志的技术革命，导致生产动力

的迅速发展，促进了生产的进步。19世纪随着企业生产规模的日益扩大，企业

管理的组织形式发生了变化，企业的所有权与经营权分离。但此时传统管理会计

系统被称为成本会计系统，仅仅是降低成本。20世纪初，美国在一战中大发战

争横财，经济实力快速增长。随着社会化大生产程度的提高，企业的生产规模日

益扩大，农业、交通、轻工业、钢铁、汽车等工业发展壮大，导致产品供过于求，

市场逐渐转变为买方市场。越来越多的企业认识到，企业的生存和发展不仅取决

于产量，更取决于成本的高低。而原有的单凭经验管理企业的方法已不能满足企

业对加强内部管理，提高生产效率的要求。

二、科学管理理论在成本管理方面的贡献

为适应社会生产大规模发展的要求，企业管理的理论得以发展，产生了泰罗

科学管理理论。1911年，被誉为“科学管理之父”的泰罗（FredrickTaylor）

发表了著名的《科学管理原理》，开辟了企业管理的一个新纪元。泰罗理论的核

心是，为生产劳动制定各种标准，从而使科学计量成为可能。泰罗在伯利恒钢铁

公司通过与会计方法的结合实行了卓有成效的成本管理。泰罗认为事后向管理人

员提交年度、半年度、月度报告的会计制度是无用的，因为此时已经远远超出了

做出决策的时限，贻误了采取行动的最佳时机。因此，他要求对成本费用进行严

格分类，把成本会计的管理职能划归计划部门来执行。在计划部门提出每天的业

务报告时，也提出了每天的成本报告。这样，成本管理就成为企业计划和控制的

一个必不可少的组成部分。泰罗成本管理的基本点，是在企业经营决策等重大问

题已经确定的前提下，运用会计方法，即把严密的事前计算、事中控制和事后分

析相结合，形成标准成本系统，以降低成本提高效率。在对生产业务活动各环节

如时间、动作等科学实验的基础上,科学地分析人在劳动中的机械动作,省去多余

笨拙的动作,制定最精确的工作方法,实行最完善的计算和监督制度,同时还对工

人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以高度标准化。通过成本管理和控制，

在一定的生产设备的条件下促进企业用较少的材料、工时生产较多的产品，其综

合表现就是生产成本的降低和生产经济效果的提高。

受泰罗科学管理思想影响，标准成本、差异分析和预算控制等概念被引进会

计系统，以事前算账为根本特征的管理会计雏形由此产生。社会化大生产使所有

权和经营权进一步分离，导致外部与企业利益相关者特别关注能反映企业财务状

况和经营成果的会计信息。主要为内部加强管理、全面提高生产经营效益服务的

管理会计体系就从传统的会计体系中分离出来。1952年世界会计年会上正式通

过了“管理会计”这一专业名词，从此，管理会计和传统的财务会计正式分离，

成为现代会计两个并存的领域。可见，正是由于管理理论尤其是泰罗管理理论的

出现，促进了会计事业的发展，会计理论和方法随着企业内外部对会计信息的不

同要求而分化为两个领域，即管理会计和财务会计。可见，正是由于社会生产力

的进步，管理水平的提高，促进了会计事业的发展，会计理论和方法随着企业内

外部对会计信息的不同要求而分化为两个领域，即管理会计和财务会计。

三、财务会计和管理会计的区别是：

财务会计的侧重点在于根据日常的业务记录，登记账簿，定期编制有关的财

务报表，向企业外界报告企业的财务状况、经营成果和现金流量，所以又可称为

“外部会计”；而管理会计的侧重点在于针对企业经营管理遇到的特定问题进行

分析研究，以便向企业内部各级管理人员提供预测决策和控制考核所需要的信息

资料，因此又可称为“内部会计”。

另外