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简述企业内部控制的发展历程

一、企业内部控制理论产生与发展的演变过程

1、萌芽期——内部牵制

现代意义上的内部控制理论是由早期的内部牵制发展而来的。内部牵制源

远流长，早期的内部牵制主要通过会计的组织制度体现出来。这一阶段的

内部牵制仅仅局限于一般性的经济制约关系。对于企业而言,这是一个基

于企业个体行为层面控制的内部经济制约的阶段。因此,这一时期只是内

部控制理论发展的萌芽时期。这一阶段的内部牵制可以概括为以业务授

权、职责分工、定期核对等会计控制为基本内容,采用账簿之间的核对和

账簿与财产之间的一致性验证为主要手段,控制的目的主要是查错防弊。

2、发展期——内部会计控制与内部管理控制

1934年美国《证券交易法》，首先提出了“内部会计控制”(Internal

accountingcontrolsystem)的概念。审计程序委员会(CAP)下属的内部控

制专门委员会1949年对内部控制首次做出了如下权威定义：“内部控制是

企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效

率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套

的各种方法及措施”。1953年10月，审计程序委员会(CAP)又发布了《审

计程序公告第19号》（SAPNo.19)，将内部控制划分为会计控制和管理

控制。

1972年，美国审计准则委员会(ASB)在第1号公告(SASNo.1)中，对管理

控制和会计控制提出今天广为人知的定义：（1）内部会计控制。会计控

制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录

构成；（2）内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理

部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是

管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经

济业务进行会计控制的起点。

3、成熟期——内部控制结构和内部控制整体架构

(1）..内部控制结构(InternalControlStructure)

1988年4月美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》(SAS

N0.55)，规定从1990年1月起以该文告取代1972年发布的《审计准则

.

公告第1号》。该文告首次以内部控制结构(InternalControlStructure)

一词取代原有的“内部控制”

(2).内部控制整体架构(InternalControl一IntegratedFramework）1992

午，美国反对虚假财务报告委员会

Reporting)，所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会(Committee

ofSponsoringOrganizationsoftheTread-wayCommission，简称COSO

委员会)，在进行专门研究后提出专题报告：《内部控制一一整体架构

(InternalControl一IntegratedFramework)》，也称COSO报告。参与

COSO报告的主要机构包括美国注册会计师协会，内部审计师协会，财

务经理协会，美国会计学会，管理会计协会。）

COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其

他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法

规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由：

控制环境（controlenvironment）

风险评估（riskassessment）

控制活动（controlactivities）

信息与沟通（informationandcommunication）

监督