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z浅议依法治税

在2000年12月召开的全国税务工作会议上，国家税务总局局长金人庆提出了“十五”时期税收工作必须牢牢把握三个带全局性的重大问题，其中之一就是要全面推进依法治税，指出：依法治税是依法治国的重要组成部分，是依法行政的具体体现，是税收工作的基础、灵魂和立足点，是税务机关的基本职责，它贯穿于税收工作的各方面①。我国的依法治税工作通过几代人的共同努力取得了翻天覆地的变化，但也存在一些问题，本文试图通过对当前依法治税上存在问题的分析和应对措施的探寻，在广大税务干部和社会各界中进一步树立“依法治税”的中心意识，从而在新世纪初期，把依法治税提高到一个新的水平。

一、依法治税的涵义和提出

“依法治税”是指以现有宪法为依据，运用法律约束税收及其行为的过程，是依法治国方略在税收立法、司法及其税务延伸管理中的贯彻和深入。其基本要求是确立和维护税收法律、法规的权威，规范征纳双方的行为，既要把税收事业搞好，保证各项税收事业都依法进行，又要切实保护纳税人的合法权益，使税收事业逐步实现制度化、法制化。

“依法治税”的内涵可以概括为：（1）依法治税的主体是广大人民群众和税务机关的工作人员，客体是纳税人的纳税行为和税务机关工作人员的行政管理行为；（2）依法治税的手段是法律、法规；（3）依法治税的实质是实现税收的法制化、法律化；（4）依法治税的基本要求是确立和维护税收法律、法规的权威，在税法面前人人平等，营造人人遵守税法的社会环境；（5）依法治税的核心是法治，而法治的关键在于依法“治权”、依法“治吏”，运用法律手段规范国家机关工作人员的执法行为，杜绝“人治”和权力的异化。

“依法治税”的提出是近十几年的事。

1985年，在部分省市税务局长座谈会上，当时的国务院副总理田纪云在听取了国家税务总局的汇报后，在谈到税收工作要适应新形势时指出“如何完善税制，逐步过渡到以法治税”，“法制健全后，谁去执行这个法，就有一个经济执法的问题”。这是中央领导同志第一次强调“以法治税”这个问题。1987年5月，财政部税务总局金鑫局长在全国税务局长会议上提出“严肃税收法纪，坚持以法治税”。1989年，国家税务总局局长金鑫在全国税务局长会议上提出“按照以法治税方针，进行征管改革”“毫不动摇地坚持以法治税”。这一年的后期，金鑫局长在所作的报告中，将“以”改为“依”。

从“依法治税”的提出到发展不难看出，“依法治税”是以法律为前提，以征税人、纳税人都要依法办事为基础。总之，在长期的税收工作中，“依法治税”从没有动摇过的。

二、依法治税的现状

几年来，特别是建立了社会主义市场经济体制以来，随着全社会“法治”意识的进一步加强，我国的依法治税工作也取得了很大的进步，税收执法意识日益增强，税收执法环境日益改善。但是，随着社会主义市场经济的进一步深入和加入WTO的日益临近，我国现行的税收制度和

局1997年税收执法大检查汇总统计资料显示，全年共查出不符合国家税法的地方党委政府涉税文件460多份，造成税收流失3.66亿元。（2）脱离税源实际，单方面追求财政平衡、片面追求“政绩”和地方收入规模的最大化，在地方政府的压力下，不少地方出现了“过头税”、“空转税”、“买卖税”、“以票引税”等税收违法违纪行为。1995年国家审计署对全国部分国税系统组织中央税收情况进行审计，共查出各类违纪问题199起，违纪金额达49.06亿元，影响税收收入36.33亿元，其中影响中央财政收入30.96亿元。42.9%的违纪问题属于地方政府行为，我省的“金华税案”对此可作为有力的注脚③。

（五）征纳双方素质不高。由于依法治税主体的素质不高，导致依法治税客体的不规范，这种情况仍依然存在：一方面税务人员的综合素质不高，不适应新时期税收工作的总体要求，影响了税收管理的效率和质量。少数税务人员政治素质低，经不起改革开放的环境考验，以权谋私、收“关系税”、“人情税”；有些税务人员业务素质差，尽管有做好工作的愿望，却没有做好工作的能力，难以适应税收管理现代化的要求；有的税务人员法制观念淡薄，不学法、不懂法，有法不依，执法不严，随意性大，有的甚至知法犯法，与不法分子勾结合谋偷税骗税。1999年的全国税收执法检查，共查出与国家税收法律法规不符的涉税文件767份，其中税务机关内部文件73份，地方党政或者其他部门文件694份；违规金额237，897万元，其中越权减免税、税前列支、弥补亏损不合规定、少收滞纳金等问题减少税收191，231万元，将中央收入混入地方金库8，092万元，违规批准缓缴税款38，574万元。此外，还发现税务处罚决定不当的2620件，税务处理决定书不规范的11368份④。另一方纳税人依法纳税意识淡薄，税收遵从水平低下。由于受各种利益因素的驱动，目前我国纳税人的财务核算成果多受人为控制，经营