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紫鑫药业审计失败案例分析与思考

摘要:随着我国市场经济的发展，会计师事务所改制完成，会计师事务所为了

生存，往往忽视其基本的质量控制准则，造成审计失败。本文以紫鑫药业为例，对

审计失败进行分析与思考。

关键词:紫鑫药业审计失败案例分析

一、紫鑫药业案情介绍

吉林紫鑫药业成立于1998年5月，是一家集科研、开发、生产、销售、药用

动植物种养殖为一体的医药类上市公司，在上市初期业绩平平，2007年IPO之

时，在市场上因竞争力匮乏，销售规模也一直不温不火，业绩更是表现平平。净利

润大多在五六千万元左右徘徊。2010年，紫鑫药业因其涉足人参业务创造了惊人

的业绩，2010年该公司实现营业收入6.4亿元，同比增长151%，实现净利1.73

亿元，同比暴增184%，每股收益0.84元。2011年上半年紫鑫药业再掀狂潮，实

现营业收入3.7亿元，净利润1.11亿元，分别同比增长226%和325%。2011年

8月16日发表在中国证券网的《自导自演上下游客户，紫鑫药业炮制惊天骗局》

文章，引爆了紫鑫药业事件。而对紫鑫药业进行审计的中准会计师事务所对其

2010年度涉嫌虚假财务报告出具了无保留意见的审计报告。依据《中国注册会计

师协会会员执业违规行为惩戒办法》，中注协惩戒委员会决定，给予中准所紫鑫药

业审计项目签字注册会计师刘昆、张忠伟通报批评。同时，针对检查中发现的问

题，中注协已向中准所发出《整改通知书》，责成中准所加强质量控制体系建设，

强化总所对分所的管理，限期进行整改，中注协将对其整改情况进行跟踪检查。

二、紫鑫药业案例分析

(一)缺乏应有的职业怀疑是审计失败的罪魁祸首。

职业怀疑态度意味着审计人员保持一种质疑的精神，对所获证据的有效性进行

批判性的评估，同时对与责任方提供的记录或声明书中相互矛盾或者存在疑问的证

据保持警惕。

从客户的工商资料调查看，在业绩暴增的2010年，紫鑫药业第一大客户四川

平大生物是紫鑫药业影子公司;第二大客户亳州千草药业是被紫鑫药业隐匿的孙公

司;第三大客户吉林正德药业由紫鑫药业董事长的亲属在实际控制。另外，通化立

发人参贸易(第四大客户)、通化文博人参贸易(第五大客户)等多家客户公司的注册

时间、地点、注册资本、甚至员工人数均惊人相似。

从财务报表数据来看，2009年紫鑫药业前五名客户累计采购金额仅占当年营业

收入的10%。而2010年的数据显示，前五大客户合计为紫鑫药业带来36%的收入。

作为第一大客户的四川平大生物在2010年共采购了7068.58万元产品，同时

从应收账款余额披露情况看，这笔采购款应基本全额付清。但是截止2010年12月

31日，平大生物总资产9716万元，2010年实现主营业务收入3011万元，净利润

279.6万元，显然让这样的公司拿出7000多万元采购紫鑫药业产品并非易事。而

作为2010年第二大客户的亳州千草药业，其历年盈利情况并不乐观:2008年公司

营业收入6181.35万元，亏损41.27万元;2009年公司营业收入664.51万元，净

利93.3万元。就是这样的公司在2010年对紫鑫药业全额支付了近7000万元的采

购款，实在让人费解。

在紫鑫药业的案例中，中准所应该在其业绩急速增长、股价急速飙升的情况

下保持应有的警惕和怀疑，关联交易虚增业绩是上市公司业绩造假的常用手段之

一，而且可能因为管理层、治理层的刻意隐瞒而让审计工作变得棘手。

(二)审计测试流程不到位。

1、风险评估程序不到位。作为舞弊高发领域的关联方及其交易，应是注册会

计师的重点关注对象。如果中准对其

前五大客户有关的信息进行细致分析，也是可以发现其舞弊的。

2、实质性程序不到位。紫鑫药业进入人参行业不到一年，但是利润却增长的

如此之快，中准的实质性程序欠缺，尤其是实质性分析程序。

(三)事务所业务质量控制方面存在问题。

据了解，中准会计师事务所吉林分所此前仍有前科。根据21世纪经济报道文

章，2005年9月28日，审计署发布审计公告，处理了14家审计报告失实或疏漏

的会计师事务。其中，吉林某上市公司2003年为其5家子公司提供贷款担保总额

达1.08亿元，未在年报中披露。中鸿信建元会计师事务所的审计报告未能指出这

一问题。在被审计署点名之后的2006年，中鸿信建元改名为现在的