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破产重整中的注册会计师业务创新

在激烈的竞争环境下，企业面临各种各样的营业风险，破产重整

成为解决企业危机的有效手段，注册会计师逐渐显示出其在企业破产

重整项目中的显著优势。文章基于破产重整的特点，分析破产重整中

对注册会计师能力的要求，以《破产法》为依托，总结出在破产重整

中，注册会计师可以通过担任管理人、实施清产核资审计、开展管理

人财务咨询、外部投资者并购财务咨询、债务人重组财务咨询、不良

资产收购处置财税咨询等服务实现业务创新，并简述破产重整的成效

和启示，旨在为相关从业者提供一些参考。在国内经济处于深度转型

期的背景下，企业经营面临着前所未有的挑战，加之新冠疫情的影响，

很多企业经营出现困难，破产和解、重整、清算成为解决危机的主要

手段。近年来，破产重整案件不断增加，2018—2020年，法院每年

立案的破产重整案件数量分别为3724、4227、5183件。一、破产重

整的特点破产重整属于特殊的破产类型，预防型破产。由于破产重整

阶段并未对企业进行资产清算，意味着破产企业可通过努力来挽回局

面。破产重整的意义在于让有价值或有希望的企业东山再起，注册会

计师在破产重整中扮演着极为重要的角色，有利于僵尸企业重整，推

动供给侧结构性改革落地。（一）并购重组破产重整方式包括资产重

组、股权收购、债权收购、劳动力重组等。企业破产重整涉及财务、

法律、税务、组织、内控管理及并购等事项，管理者必须具备相应能

力，才能解决企业破产重整并购过程中的各项问题。破产重整中的注

册会计师既可以承担企业管理人职责，还可以提供资产核算与审计、

外部投资评估、债务人重组等业务，意味着破产重整中的注册会计师

需具备过硬的专业能力，同时对破产重整相关法律有充分认知。（二）

持续经营《企业破产法》中规定，相关企业在重整期间内拥有持续经

营权，可以在经营过程中利润清偿重组申请前的债务。进入破产清算

程序后，破产企业将通过处置资产的方式清偿债务，不再符合继续经

营，即破产企业重整过程中，管理者并不只是承担清算职责，同时还

需具备商业判断能力，能够评估破产企业在市场中的价值及经营风险。

二、破产重整中对注册会计师的能力要求（一）具备应用法律知识的

能力注册会计师应具备应用法律知识的能力，如物权法、合同法、金

融法、知识产权法、劳动法等。为有效应对诉讼案件，注册会计师还

需具备运用仲裁法、诉讼法的能力。破产重整程序极为复杂，由于企

业经营过程中存在多项隐蔽资产，意味着破产案件中包含大量诉讼，

并且各个诉讼案件相互联系，对注册会计师而言是一项巨大的挑战。

（二）具备资产评估与税务处理的能力注册会计师的本职工作之一就

是资产评估，这项工作要求注册会计师具备相应的资产评估能力，最

大限度地保护破产企业及债权人利益。资产评估后可能涉及拍卖债务

人资产，因此会计师应具备一定的资产拍卖知识，对其专业程度不做

要求，但需具备监督拍卖流程的能力。同时，税务工作也是破产重整

中不可或缺的环节，涉及税务债权的申报、确认、分配与处理，注册

会计师需具备此类技能。（三）运营及管理能力担任破产管理人时，

需承办破产企业的经营业务、财产管理、劳动力管理及档案管理等工

作。管理工作主要依托管理者的经营能力，因此注册会计师需具备一

定的企业运营能力。由于破产企业在破产周期内，原有管理者及技术

骨干多离开企业，意味着企业内部中高层管理者严重不足，并且技术

类生产线面临瘫痪风险，基于此，注册会计师作为破产企业的临时运

营者，为避免进一步加大企业损失，应尽快向法院递交申请，组建新

的运营队伍。三、破产重整中的注册会计师业务创新研究（一）担任

破产管理人《破产法》规定，会计师、律师事务所等相关中介机构可

以担任管理人，也可以根据实际情况指定注册会计师担任管理人。由

于破产重组工作涉及复杂的管理流程和管理内容，在国内个人担任破

产管理人的情况寥寥无几，一般需要一个稳定的管理团队担任。团队

合作是会计师事务所工作的重要特征，与其他关注独立执业的中介机

构相比拥有独特优势。在会计师事务所担任管理人的情况下，具体业

务由注册会计师执行。鉴于破产重整业务的复杂性，会计师事务所担

任管理人拥有独特优势。作为破产管理人，实施的工作主要包括四个

方面：一是组建一支包括注册会计师、律师、税务师等专业人员的团

队，拟定工作计划；二是接管破产企业的财产、开立管理人账户、编

制相关报表、组织尽职调查、实施清产核资等具体工作；三是沟通谈

话、设计破产重整方案提交审议批准；四是执行破产重整方案并监督。

《破产法》规定了破产重整、破产和解