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BOT模式下城市污水处理厂财务核算及税收政策

城市污水处理厂建设是关系到国计民生的事业,对城市污水进行处理,既可以保护我们

赖以生存的家园,还可以变废为宝;大量污水经过处理可以变成中水,可用于灌溉,也可用

于工业用途,能够缓解水资源紧缺难题；污水处理后产生的淤泥可转化为肥料等多种产品,

具有一定的经济价值;正因如此,污水处理产业正成为国际上的朝阳产业;但是由于政府

资金财力以及管理的力度有限,不能顾及到国民建设的各个方面,所以必然对某些建设心

有余而力不足,这就需要企业的参与;近年来越来越多有实力的企业开始尝试BOT项目,而

毫无疑问的是随着BOT融资方式的日臻成熟必将成为中国经济发展不可或缺的重要支撑;

一、BOT含义

世界上基础设施建设私有化的概念出现在18世纪,但真正概念的BOT形式是在20世

纪70年代的中国香港形成并开始实施;尽管目前世界上采用BOT形式建设基础设施时,操

作及具体实施有很大差异,但是关于BOT的一些基本原理和构想都是相同的;

BOT从原理上讲非常简单,BOT代表的Build-Operate-Transfer,即建设—运营—转让,

这是一种直接吸收企业资金和技术包括外资企业的方式,用以建设、运营和转让给公用部

门的基础设施计划,-1-

并据此组织这个项目,政府授权给下属公用专业公司,邀请企业投标,经过谈判签订专

营合同,经政府批准,某企业获得特许权,筹措资金,在项目所在地成立专营公司,设计并

建设该项目；运营该项目一定的期限通常20～50年,并获取一定效益,最后在特许期结束

时,将该项目无偿转让当地政府运营;采用这种形式操作的项目即为BOT方式的项目;

BOT方式不仅是一个融资的协议,而且还是一个长期专业化的协议;在协议的基础上,政

府与企业双方建立起伙伴关系,并向公众提供经济、高效的服务;

BOT项目成功的最重要因素之一是项目是否可行,尤其是在经济上是否可行,由于BOT

项目通过股东的股本投资和借贷筹集建设资金,股本回报和贷款本息的偿还,完全倚赖于

项目建成后的运营收益,项目本身能否产生预期足够的收益,是立项时所要考虑的首要问

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题；另外项目的投资环境、政府的支持程度、项目公司的经营能力对于项目成败关系非

常重大;

二、城市污水处理厂BOT模式下的财务核算

我公司是专业环保工程企业,具有环保设备制造、环保工程施资质,在水务市场上具有

很强的竞争实力,2003年公司与市政府签订BOT协议;该BOT项目通过与当地政府签订特

许经营合同,正式获得政府授权,负责城市污水处理厂项目建设、营运,并于特许经营期满

后无偿移交给政府,特许经营期为25年;

项目已完成建设期,于2007年开始运营;在此就实际工作中对BOT项目财务核算及税收

方面的一点体会和粗浅的认识,与大家一起分享与探讨;

1.建设期投入资产的财务核算

BOT模式下企业经营的目标是收回投资获取收益,BOT项目所拥有是有期限污水处理收

费;依据企业会计准则第6号——无形资产第三条无形资产,是指企业拥有或者控制的没

有实物形态的可辨认非货币性资产;资产满足下列条件之一的,符合无形资产定义中的可

辨认性标准：

一能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于

出售、转移、授予许可、租赁或者交换;

二源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务

中转移或者分离;

第四条无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认：

一与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

二该无形资产的成本能够可靠地计量;

所以,企业投资建造的污水处理设施项应当作为公司的无形资产而不是固定资产入账;

建设期建造的资产应在建工程或其他长期资产中核算,验收竣工后转入无形资产核算,但

应设置资产明细台账,加强资产的安全性管理;无形资产从开始使用之日起,在有效使用

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期限内平均摊入管理费用;但污水处理收费与一般的无形资产不同,它属于经营性资产,

而且是有严格的合同约定期限的,因此其摊销也应该按照特许合同约定的经营期限进