金融资产的分类主要包括哪些.pdf

⾦⾦融融资资产产的的分分类类主主要要包包括括哪哪些些

由于会计准则的新规定，⾦融资产的划分如今⼜有了很⼤的动，那么⾦融资产的划分现在⼜有哪些部分呢？下⾯店

铺⼩编将会为你解答，希望对你有所帮助。

⼀⼀、、⾦⾦融融资资产产的的分分类类

根据《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》，企业应当结合⾃⾝业务特点和风险管理要求，将取得的

⾦融资产在初始确认时分为以下⼏类：以公允价值计量且其动计⼊当期损益的⾦融资产;持有⾄到期投资;贷款和应

收款项;可供出售的⾦融资产;

(⼀)以公允价值计量且其动计⼊当期损益的⾦融资产

以公允价值计量且其动计⼊当期损益的⾦融资产，可以进⼀步分为交易性⾦融资产和直接指定为以公允价值计

量且其动计⼊当期损益的⾦融资产。

为交易⽽持有的⾦融资产,指主要为从价格或交易商保证⾦的短期波动中获利⽽购置的⾦融资产。为交易⽽持

有”反映的是企业管理者对持有该⾦融资产的意图。如果取得⼀项⾦融资产的⽬的主要是为了近期内出售或回购，或

者属于进⾏集中管理的可辨认⾦融⼯具组合的⼀部分，且有客观证据表明企业近期采⽤短期获利⽅式对该组合进⾏管

理，那么该项⾦融资产应当划分为以公允价值计量且其动计⼊当期损益的⾦融资产。

(⼆)持有⾄到期投资

持有⾄到期投资，是指到期⽇固定、回收⾦额固定或可确定，且企业有明确意图和能⼒持有⾄到期的⾮衍⽣⾦融

资产。如果企业管理层决定将某项⾦融资产持有到期，则在该⾦融资产未到期前不能随意改其“最初意图”。也就是

说，投资者在其取得投资时意图就应当是明确的，除⾮遇到⼀些企业所不能控制、预期不会重复发⽣且难以合理估计

的独⽴事件，否则将持有⾄到期。

(三)贷款和应收款项

贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收⾦额固定或可确定的⾮衍⽣⾦融资产。贷款和应收款项泛指

⼀类⾦融资产，主要是⾦融企业发放的贷款和其他债权，但不限于⾦融企业发放的贷款和其他债权。⾮⾦融企业持有

的现⾦和银⾏存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等，只要符合贷款和应收款项

的定义，就可以划分为这⼀类。

(四)可供出售⾦融资产

可供出售⾦融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的⾮衍⽣⾦融资产，以及没有划分为下列各类资产以外

的⾦融资产：1、贷款和应收款项;2、持有⾄到期投资;3、以公允价值计量且其动计⼊当期损益的⾦融资产。

⼆⼆、、⾦⾦融融资资产产分分类类应应考考虑虑的的三三⼤⼤因因素素

1、管理层意图。⼀项⾦融资产划分为哪⼀类，主要取决于管理当时的意图,也就是应该结合企业⾃⾝的情况、管

理的要求以及投资的策略等,即⾦融资产的划分应该体现管理者的意图。如果管理层持的意图主要是为了近期内出售，

赚取差价，就应该分类为交易性⾦融资产。

如果管理层的意图为长期持有并且有持有⾄到期的能⼒，那么就可以划分为持有⾄到期投资。如果管理者持有意

图不是很明确，既不是短期出售,也不准备持有到期，则可以将其划分为可供出售⾦融资产。

2、是否满⾜该种分类的特征。每⼀类⾦融资产都有⾃⾝的特征，例如，交易性⾦融资产，为交易⽽持有，能够

从价格或交易商保证⾦的短期波动中获利，可以随时出售，处置很⽅便;⽽持有⾄到期投资，到期⽇固定、回收⾦额固

定或可确定，且企业有明确意图和能⼒持有⾄到期，不能随意处置。贷款和应收款项，在活跃市场中没有报价、回收

⾦额固定或可确定，主要是⾦融企业发放的贷款和其他债权。相⽐之下，可供出售⾦融资产的特征就没那么明显了，

如果⼀项⾦融资产不能适当的划分为以公允价值计量且其动计⼊当期损益的⾦融资产、持有⾄到期投资和贷款和应

收款项，则可以考虑将其划分为可供出售⾦融资产。

3、对该种分类是否有特殊的要求。除了应满⾜⼀般要求外，⾦融资产分类还应该满⾜该种分类的特殊要求。例

如，把⼀项⾦融资产应归类为交易性⾦融资产应满⾜该项⾦融资产存在某种交易⽅式，使能从价格或交易商保证⾦的

短期动中获取利润等。

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