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第11章

外币业务

•学习目的与学习要求：

•掌握外币核算的原那么与会计处理方法

•掌握汇兑损益的处理方法

•掌握外币折算的方法

•掌握我国关于外币折算方法的规定

•重点是外币业务和汇兑损益的会计处理方法

.

一、外币业务的账户设置及会计处理程序

1.企业需要设置的外币账户主要有外币现金、

外币银行存款以及用外币结算的债权债务

账户。

2.企业发生外币业务时，将外币金额折算成

记账本位币。外币交易应当在初始确认时，

采用交易发生日的即期汇率将外币金额折

算为记账本位币金额；也可以采用按照系

统合理的方法确定的、与交易发生日即期

汇率近似的汇率折算。

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•记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境

中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位

币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，

可以按照本准那么第五条规定选定其中一种货币

作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折

算为人民币。

•企业选定记账本位币，应当考虑以下因素：

〔1〕该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通

常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；

〔2〕该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料

和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价

和结算；

〔3〕融资活动获得的货币以及保存从经营活动中

收取款项所使用的货币

.

•企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑以

下因素：

〔1〕境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的

自主性；

〔2〕境外经营活动中与企业的交易是否在境外经

营活动中占有较大比重；

•

〔3〕境外经营活动产生的现金流量是否直接影

响企业的现金流量、是否可以随时汇回；

〔4〕境外经营活动产生的现金流量是否足以归还

其现有债务和可预期的债务。

•

境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企

业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合

营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业

记账本位币的，也视同境外经营。

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•企业在资产负债表日，应当按照以下规定对外币

货币性工程和外币非货币性工程进行处理：

•〔1〕外币货币性工程，采用资产负债表日即期汇

率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时

或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇

兑差额，计入当期损益。

•〔2〕以历史本钱计量的外币非货币性工程，仍采

用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本

位币金额。

货币性工程，是指企业持有的货币资金和将以固

定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

非货币性工程，是指货币性工程以外的工程。

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•外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。

外币是企业记账本位币以外的货币。外币交

易包括：

•〔一〕买入或者卖出以外币计价的商品或者

劳务；

•〔二〕借入或者借出外币资金；

•〔三〕其他以外币计价或者结算的交易。

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二、外币会计报表折算

•外币会计报表折算方法：

•1、现行汇率法

•2、流动与非流开工程法

•3、货币性与非货币性工程法

•4、时态法

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三、我国外币会计报表折算方法

•我国外币会计报表折算，包括境外子

公司以外币表示的会计报表的折算，

以及境内子公司采用与母公司记账本

位币不同的货币编报的会计报表的折算。

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•企业对境外经营的财务报表进行折算时，