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第3章
n
n财务会计概念框架的开展及其作用
.
什么是财务会计概念框架？
n是一部章程、一套目标与根本原理组成的、
相互关联的内在逻辑体系。这个体系能够
导致前后一贯的会计准那么，并指出财务
会计和财务报表的性质、作用与局限性。
.
一、美国制定GAAP的历程
n1909年，AAPA任命一个会计术语特别委员
会，希望对会计实务中的术语进行标准。
n1917年，美联储和联邦贸易委员会公布?统
一会计?公告，对企业向银行申请贷款而提
供的资产负债表的格式与内容予以标准化。
n1929-1933年的经济危机加速了会计准那么
制定的步伐。P46-47
.
一、美国制定GAAP的历程
1.会计程序委员会(CommitteeonAccounting
Procedure,CAP)
1938-1959:制定的会计标准是“会计研究公报
〞(AccountingResearchBulletin,ARB)
CAP共制定了51份。
特点：对会计实务进行归纳与概括；缺点：
备选方案过多，缺乏逻辑一致性。
.
一、美国制定GAAP的历程
2.会计原那么委员会(AccountingPrinciples
Board,APB)1959-1973
专门成立“会计研究部〞(Accounting
ResearchDivision)，研究重大理论问题，
发布(AccountingResearchStudies)；
1970年发布了APBStatementNo.4?财务
报表的根本概念与会计原那么?，具有概念
框架性质。
.
一、美国制定GAAP的历程
APB公布的具有会计准那么性质的标准称为“
会计原那么委员会意见书〞(APB
Opinions),共31份。
反响慢，仍未及时解决根本理论问题，缺乏
逻辑一致性。
.
一、美国制定GAAP的历程
3.财务会计准那么委员会(Financial
AccountingStandardsBoard,FASB)1973-
该机构摆脱了隶属于AIA和AICPA的局面
由具有广泛代表性、专职人员构成，并在
成立之初，就制定了财务会计概念公告〔
框架〕，以此抵御外来集团的压力。
.
一、美国制定GAAP的历程
一共公布了15多份财务会计准那么公告
(StatementsofFinancialAccounting
Standards,SFAS).
DueProcess:
〔1〕提出议题Project；
〔2〕技术小组撰写讨论备忘〔DM〕；
〔3〕发布DM6天征求意见；
.
一、美国制定GAAP的历程
〔4〕举行听证会；
〔5〕在书面评论和听证会意见根底上撰写征
求意见稿〔ED〕；
〔6〕公布ED，在3天内征询意见；
〔7〕再次举行听证会讨论ED；
〔8〕以投票形式：A、发布准那么公告；B、
继续修改ED；C、放弃该议题。
.
二、财务会计概念框架的开展历程
〔一〕早期思想
1.1938年，AICPA出版了桑德斯、哈特菲尔德、莫
尔的?论会计原那么?，该书罗列了实务中普遍认
可的会计原那么，分类加以汇编。
2．AAA1936年?形成公司财务报表根底的会计原那
么意向性公告?，列举了20条原那么：如会计科
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