股份支付会计处理原理示例.pdfVIP

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股份支付会计处理原理例如

股份支付会计处理原理例如

说明：1〕本例为一个高度简化的例如，旨在说明股份支付根本

原理；2〕为简化，本例仅讨论当期行权，未考虑多期行权的情

况〔后者通常需要多期摊销〕；3〕详细处理，请参看对应准那

么/指南。

冯萌博士

上海阅洲咨询执行合伙人

2021年4月

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股份支付：原理例如

股份支付：原理例如

•假设A公司决定给其高管甲支付300万元的奖金，此时该公司

的公开市场股价为4元/股，存在两种方案：

•鼓励方案1：按市场价格发行100万股，取得现金后支付奖金

•鼓励方案2：赋予甲以1元每股〔即票面价格〕购置公司100

万股普通股的权力，该权力价值为300万【〔4-1〕×100万

】

•在鼓励方案2下，甲会行权，并可在公开市场上取得300万收

益〔通过转让〕。因此，在不考虑税收等因素的前提下，两

种鼓励方案对甲而言没有差异，对A公司而言，也没有实质

差异〔详见后续分析〕。

.2

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股份支付：原理例如〔续〕

股份支付：原理例如〔续〕

•鼓励方案1下，会计处理如下所示〔不考虑负债，利润表影

响以未分配利润影响代替，下同〕：

现金400现金100股本100

股本100

公积300

〔400-300

公积300

〕未分配利润〔费用

〕-300

步骤1：增发股份时步骤2：支付奖金时

.3

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股份支付：原理例如〔续〕

股份支付：原理例如〔续〕

•鼓励方案2下，如何进行会计处理存在争议。在老准那么下

的会计处理〔即将甲行权视为一个简单的增资行为〕如下：

现金100分析：在这种处理下，较鼓励方案1而言

股本100A公司会少确认费用300万，会高估当期

利润300万。因此通常被认为违背“实质

公积0重于形式原那么〞。

鼓励方案：

老准那么下视为甲以100

.万现金〔票面价格〕