企业所得税年度纳税申报表填报解析之十六-a105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》的填d.pdfVIP

企业所得税年度纳税申报表填报解析之十六—A105020《未

按权责发生制确认收入纳税调整明细表》的填...

谢德明

四、政府补助递延收入（一）政府补助的税法规定《企业

所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条

第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第

六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业

资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的

应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重

组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。这其中的“补

贴收入”包含政府补助收入。《财政部国家税务总局关于财政

性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策

问题的通知》（财税[2008]151号）规定，企业取得的各类财

政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以

外，均应计入企业当年收入总额。本节暂不考虑作为不征税

收入的政府补助。（二）政府补助的会计规定1、政府补

助的分类（1）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补

助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产

的政府补助。通常情况下，相关补助文件会要求企业将补助

资金用于取得长期资产。长期资产将在较长的期间内给企业

带来经济利益，会计上有两种处理方法可供选择，一是将与

资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用而逐

步结转入损益；二是将补助冲减资产的账面价值，以反映长

期资产的实际取得成本。（2）与收益相关的政府补助与收

益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政

府补助。此类补助主要是用于补偿企业已发生或即将发生的

费用或损失。此类补助主要是对期间费用或生产成本的补

偿，受益期相对较短，所以通常在满足补助所附条件时计入

当期损益或冲减相关资产的账面价值。2、政府补助的会计

处理政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直

接计入所有者权益。其会计处理有两种方法；是总额法，将

政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相

关成本费用的扣减。与企业日常活动相关的政府补助，应当

按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与

企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关

损失。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润

之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即

征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。（1）与资产

相关的政府补助实务中，企业通常先收到补助资金，再按照

政府要求将补助资金用于购建固定资产或无形资产等长期

资产。企业在收到补助资金时，有两种会计处理方法可供选

择：一是总额法，即借记有关资产科目，贷记“递延收益”科

目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损

益，借记“递延收益”科目，货记“其他收益”科目。相关资产在

使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚

未外摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资

产处置收益，不再予以递延。二是净额法，将补助冲减相关

资产账面价值。企业对某项经济业务选择总额法或净额法

后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。实

务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况,如无

偿给予的土地使用权和天然起源的天然林等。对无偿给予的

非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对此类补

助进行计量。企业在收到非货币性资产时，应当借记有关资

产科目，贷记“递延收益”科目，在相关资产使用寿命内按合

理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益”科，贷记“其

他收益”科目，对以名义金额(1元)计量的政府补助，在取得

时计入当期损益。（2）与收益相关的政府补助用于补偿企业

以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企

业否满足政府补助所附条件。如收到时暂时无法确定，则应

当先作为预收款项计入“其他应付款”科目，待客观情况表明

企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益；如收

到补助时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，

则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计

入当期损益或冲减相关成本。用于补偿企业已发生的相关成

本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。这类

补助通常与企业已经发生的行为有关，是对企业已发生的成

本费用或损失的补偿，或是对企业过去行为的奖励。如果企

业已经实际收到补助资金，应当按照实际收到的金额计入当

期损益或冲减相关成本；如果会计