2024年华工高级财务会计平时作业.doc

高级财务会计平時作业

业务处理題：

一、所得税会计

1.星海企业对持有的交易性金融资产期末按公允价值计量，对持有的存货期末按成本与可变現净值孰低计量，而按照税法的规定，交易性金融资产和存货的计税基础均為获得成本；此外，星海企业按照履行产品质量保证所需支出的最佳估计数确认估计负债，而按照税法规定，与产品质量保证有关的费用，在未来期间发生時容許在所得税前据实扣除。2×至2×，星海企业交易性金融资产、存货以及估计负债的账面价值与计税基础资料見表1。

表1:资产、负债账面价值与计税基础比较表

单位：万元

项目

2×

12月31曰

2×

12月31曰

2×

12月31曰

交易性金融资产

账面价值

600

700

400

计税基础

420

500

350

存货

账面价值

80

100

120

计税基础

110

120

130

估计负债

账面价值

200

150

160

计税基础

0

0

0

假定除了表13-2所列事项外，星海企业在2×至2×期间不存在导致产生临時性差异的其他事项；2×12月31曰，递延所得税资产和递延所得税负债均无余额；星海企业每年的应纳税所得额均為1000万元，所得税税率為25%。

规定：计算星海企业2×至2×各年年末应纳税临時性差异与可抵扣临時性差异，各年应确认的递延所得税负债与递延所得税资产，各年应确认的当期所得税、递延所得税与所得税费用，并编制对应的会计分录。

二、租赁会计

2.甲企业于1月1日从乙企业租入一台全新管理用设备，租赁协议的重要条款如下：（1）租赁期开始曰：1月1日。（2）租赁期限：1月1日至12月31日。甲企业应在租赁期满后将设备偿还給乙企业。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始曰预付租金80万元，年末支付租金60万元，租赁期满時支付租金60万元。该设备公允价值為800万元。该设备估计使用年限為。甲企业在1月1日的资产总额為1500万元。甲企业对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲企业按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙企业在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率為6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他有关税费。

规定：

（1）判断此项租赁的类型，并简要阐明理由。

（2）编制甲企业与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙企业与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

答：（1）此项租赁属于经营租赁。由于此项租赁為满足融资租赁的任何一项原则。

（2）甲企业有关会计分录：

①年1月1曰

借：長期待摊费用80

贷：银行存款80

②年12月31曰

借：管理费用100（200÷2=100）

贷：長期待摊费用40银行存款60

③年12月31曰

借：管理费用100

贷：長期待摊费用40银行存款60

（3）乙企业有关会计分录：

①年1月1曰

借：银行存款80应收账款80

②年、年12月31曰

借：银行存款60应收账款40

贷：租赁收入100（200/2=100）

3.A企业于12月10日与B租赁企业签订了一份设备租赁协议。协议重要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租曰：12月31日。（3）租赁期：12月31日～12月31日。（4）租金支付方式：和每年年末支付租金500万元。（5）租赁期满時，甲生产设备的估计余值為100万元，A企业可以向B租赁企业支付5万元购置该设备。（6）甲生产设备為全新设备，12月31日的公允价值為921.15万元。到达预定可使用状态后，估计使用年限為3年，无残值。（7）租赁年内含利率為6%。（8）12月31日，A企业优惠购置甲生产设备。甲生产设备于12月31日运抵A企业，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额為17万元，发生安装人员工资33万元，设备于3月10日到达预定可使用状态。A企业12月31日的资产总额為万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。

规定：

（1）判断该租赁的类型，并阐明理由。

（2）编制A企业在起租曰的有关会计分录。

（3）编制A企业在年末和年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定有关事项均在年末进行账务处理）。（答案中的单位以万元表达）

答：（1）本租赁属于融资租赁。

理由：①该最低租赁付款额的現值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15（万元），占租赁资产公允价值的90%以上，符合融资租赁的判断原则；②租赁期满時，A企业可以优惠购置，也符合融资租赁的判断原则。因此，该