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高级财务会计
——第二章债务重组
东北师范大学商学院马悦
Tel
E-mail:may978@nenu.edu
.
本章主要内容
债务重组的定义
债务重组的定义和重组方式
债务重组的方式
债
务
重以资产清偿债务
组
债务重组的会计处理债务转为资本
修改其他债务条件
以上三种方式的组合方式
.
制度安排
n1998年月21日〔1999年1月1日实施〕
n发布?企业会计准那么－－债务重组?
n2001年1月18日〔2001年1月1日实施〕
n修订债务重组准那么
n200年2月15日〔2007年1月1日实施〕
n再次修订并出台?企业会计准那么12号
——债务重组?
.
1998年的时代背景
①国企资金供给制度改革中的“拨改贷〞使老企业
成为高负债者，资产负债率陡然提高，改革步履艰
难。
②市场经济的风险性使企业随时面临经营失败，企
业开始关注债务问题，政府开始考虑债务的重新组
织和安排，以解决“三角债〞问题。债务重组被确
认为最正确方案。经营失败包括经济失败〔收不抵
支〕和财务失败〔不能支付到期债务或资不抵债〕。
③债权人考虑长远的互惠互益的商业伙伴关系可能
做出让步。
.
出台债务重组准那么的意义
①标准债务重组的会计核算
过去出现的债务重组业务由企业根据需要进
行处理
②为保障债权人利益提供必要的信息资料
过去的债务人以“债务重组〞为名转移资金
逃避债务。
.
2001年首次修订的原因
1999年实施的准那么中存在的问题
①较多运用了公允价值，在产权及生产要
素市场不活泼的情况下，留下了调节利
润的空间。“渝钛白〞案件。
②债务豁免作为债务人的重组收益处理，
给少数企业操纵利润创造了时机。
“郑百文〞案。
.
“渝钛白〞案件
1996-1998年连续三年亏损，其中98年巨亏3.49亿，每股收益
－2.68元，每股净资产－2.48元，严重资不抵债，99年继续亏
损1.41亿元，每股收益－1.09元，每股净资产－3.54元，陷入
空前危机。深圳证券交易所自1998年4月起对其股票实行特别
处理，1999年7月9日股票暂停上市，实行特别转让效劳。公司
2000年利用公允价值进行债务重组，获得6.79亿的巨额收益，
扭亏为盈后连续盈利，每股收益从2000年的0.027元，逐年上
升到2003年的0.1元，恢复了持续经营能力。攀钢钢钒于2021
年5月吸收合并渝钛白，公司普通股退市。
.
特别处理(ST股)
背景：1998年4月日,沪深证券交易所宣布将对财务状况和其
它财务状况异常的上市公司的股票交易进行特别处理〔英文为
specialtreatment,缩写为“ST〞〕
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