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审计署关于内部审计的规定职能定位

关键词内部审计职能现状不足完善

内部审计是独立客观地监督和评价企业经营活动及内部控制的适当、

真实、合法和效益的行为。我国入世以来的外部环境发生了诸多较大的变

化，再加上我国企业的内部审计自身存在着不足，因此需要适时地加以改

进和完善。

一、现代企业制度下内部审计的职能

本文认为现代企业制度下的内部审计有三种职能，分别是：

（一）管理职能

内部审计的管理职能一直是为管理者服务的。随着企业的发展，在多

数情况下，管理者只能实行间接控制。这时就需要内部审计为管理提供一

种保障，保障企业控制系统按计划运作。内部审计从查错纠弊发展到参与

内部控制，以风险管理作为一种手段，服从于企业的总目标，为管理者服

务。总的来说，内部审计不应独立于管理之外，而应从属于管理，发挥管

理职能，它在企业内部应充当参与者与协调者的角色。

（二）经济监督职能

经济监督是内部审计最基本、最主要的职能。现代企业经营规模的扩

大，使得经营业务日趋复杂，经营方式日趋多样，管理者不可能事必躬亲

地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，这时就需要有健全的审计

监督机制监督企业的各项活动，并揭露企业中的违法违纪、营私舞弊、贪

污以及经营管理中的弊端，达到加强企业控制和管理的目的。可以看出，

内部审计的经济监督职能是内部管理科学的需要。

（三）经济评价职能

经济评价职能是由监督职能派生出来的一种职能。现代企业的内部审

计，评价职能已显得越来越重要，地位更加突出。经济评价就是通过审核

检查，评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动

是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制

度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善

经营管理，提高经济效益。

二、我国企业内部审计职能存在的突出问题

我国目前的内部审计与职能相关的几个问题和不足主要有：

（一）内部审计机构设置的内在动力不足

内部审计机构应该遵循按需自愿的设置原则。目前我国许多企业内部

审计机构的设立往往是迫于政府压力，并非是单位的自觉认识。企业资产

的经营者往往不自觉地存在排斥内部审计的观念，从而不愿意在内部审计

机构中配备较高素质的审计人员。这样就造成了内部审计机构队伍不稳，

内部审计力量单薄，很难发挥内部审计的监督作用，更难赋以内部审计咨

询的职能。

（二）内部审计的监督权不强

经济监督是内部审计的一项基本职能，而该职能要有效发挥，主要取

决于内部审计的隶属关系是否恰当。从我国企业的现状来看，企业内部审

计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作。

在这种情况下，即使内部审计部门发现企业管理层蓄意操纵财务报告，在

企业内部控制权被扭曲的情况下也无法实施有效监督。因此，监督与确认

的职能难以有效地发挥。

（三）内部审计机构工作人员素质参差不齐

内部审计工作是一项专业性和政策性较强的审查和评价活动，要完成

内部审计工作，必须配备政治与业务素质都较高的人员，并确保内部审计

工作在组织中得以顺利开展。但我国目前内部审计人员整体素质不高，使

我国目前的内部审计既难以有效发挥评价或确认职能，更难以有效发挥咨

询职能。

三、完善企业内部审计职能的几点思考

鉴于我国企业内部审计存在的诸多问题，加之外部环境的不断变化，

所以急需对内部审计加以改进和完善。

（一）合理设置内部审计机构，明确内部审计的独立性，是完善企业

内部审计体制，确保内部审计机制有效运行的关键所在

随着企业制度的不断创新和治理结构的逐步完善，规模较大的企业及

企业集团都应适应现代企业制度的要求，合理设置其包括审计部门在内的

内部组织机构。就内部审计机构及其设置而言，在股东大会、董事会及经

理层之下分别设立监事会、审计委员会及内部审计部门，三者之间由上而

下存在着业务指导关系，内部审计机构的设置应独立并高于其他各职能部

门，其在业务上向审计委员会负责并报告业绩，在行政上向经理层负责并

报告工作。这种双重负责的组织形式，既有利于内部审计工作的正常开展，

也有利于其作用的充分发挥。

（二）坚持依法审计，努力维护内部审计的严肃性

坚持依法审计是提高企业内部审计工作水平的重要保证。为达到这个

目的，首先，企业内部审计机构和人员应加强学习和培训，以熟练地掌握

有关法律法规和内部审计