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成本核算方式

一、作业利润法的基本介绍

产生背景

中小企业规模小、技术水平不高和经济实力不强，特别是从2008

年起中小企业受全球金融危机影响，企业生产成本居高不下，微利经

营。中小企业要能够在竞争日益激烈的市场经济中占有一席之地，必

须有自己的成本优势，加强成本控制对于中小企业来说是势在必行的。

目前大部分中小企业在产品成本核算中使用品种法等，少部分企

业采用分批法计算成本，很少有中小企业采用先进的作业成本法。作

业成本法是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，

是西方国家于九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种企业

管理理论和方法。作业成本法不仅是一种先进的成本计算方法，同时

也是实现成本计算与控制相结合的全面成本管理制度。正如某些学者

所说的：由于作业成本法独具的特点，我们完全可以在成本管理的其

他方面采用，尤其是成本控制方面，可以用作业成本法来达到控制和

节约成本的目的。

含义、理论基础

作业成本法的概念是以作业为中心通过对作业及作业成本的确认

计量最终计算产品成本的新型成本管理方法它把企业成本计算深入到

作业层次对所有作业活动追踪并动态反映为企业决策提供相对准确的

成本成本信息信息作业成本法的基本作业成本法的基本原原理是成本对理是成本对象象产品产品消耗作业作业消耗资

源生产导致作业发生作业导致成本发生作业成本法的理论基础是成本

动因理论这种理论认为费用的分配应着眼于费用发生原因把费用的分

配与导致这些费用产生的原因联系起来#按照费用发生的原因进行分配

作业成本法的适用性主要适用成本项目范围广种类多#核算成本所占比

例较高数额较大内部作业中心相对独立#每一个作业中心能主动地有能

力地提供作业成本法所需的准确数据的企业

运作方式

作业成本控制是一种以作业为核心，由作业成本计算和作业分析

过程有机结合的控制方法，它以作业为中心，而作业的划分是从产品

设计开始，到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质

量检验、总装，到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、

认量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相

关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增

值作业”，优化“作业链”和“价值链”增加“顾客价值”，提供有

用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的

科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增

加企业价值的目的。作业成本法应尽可能消除“不增值作业”，改进

“值作业”，优化“作业链”和“价值链”，最终增加“顾客价值”

和“企业价值”。这就要求管理者要知道哪些作业是增值作业，哪些

是不增值作业；哪些是关键作业，哪些是一般作业；从而尽可能地减

少不增值作业，抓住关键作业，使采取的管理措施更有效地控制成本

和增加企业价值。

一般可以采用如下途径控制成本的发生：

1.消除作业或减少不增值作业：消除作业针对的是不增值作业，

不增值作业指对增加顾客价值没有贡献，或者凡经消除而不会降低产

品价值的作业，比如储存、移动、等待、检测等作业。就检测作业来

说，对购进货物的检查不能增加顾客的价值，它之所以需要是由于企

业在寻找适当的供应商这一作业上存在缺陷。如果能寻求到值得信赖

的供应商的话，则检查作业就可以消除。由于不增值作业不能为顾客

增加价值，所以从理想的角度讲应彻底消除。实际中中小企业管理者

应尽可能减少这部分作业。

2.进行作业链分析，选择作业：选择作业主要是针对那些增值作

业，作业成本计算法下的各种作业相互联系，形成作业链，理想的作

业链应该是使作业完成的时间最短和重复次数最少。通过分析作业之

间的联系，即作业链分析，完成企业作业活动的不断改进，选择成本

最低作业链组合。即用最少的环节、最快的速度，完成某类业务的全

过程，缩短作业周期。例如，在产品开发阶段，对产品的设计、产品

生产的组织安排可能有不同的设定方案，不同的设定方案对所执行作

业有不同的要求，那管理者就要选择成本最低作业链。又如可以将一

些内部低效率的作业转向外包，来达到节约成本的目的。

3.分享作业：分享作业的指导思想是规模经济和提高零部件设计

的通用性，降低相关作业的成本。这是因为作业的产出越大，位作业

分担的成本越低，同时零部件的通用性越强，免除发生的作业量就越

多。例如，在生产新产品时，如果有可以利用的老产品的部件，企业

应考虑利用，