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利用固定资产加速折旧优惠

一、客户基本情况（客户基本方案）

甲公司属于制造业小型微利企业，2022年度购进两台机器，每

台价值100万元。甲公司计划按税法规定的10年折旧年限进行折旧，

即每年提取20万元折旧。预计2022年度实现利润总额300万元。

二、客户方案纳税金额计算

甲公司2022年度应缴纳企业所得税：100×12.5%×20%+

（300-100）×25%×20%=12.5（万元）。

简明法律依据

（1）《企业所得税法》；

（2）《企业所得税法实施条例》；

（3）《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策

的通知》（财税〔2019〕13号）。

（4）《财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税

优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第12号）。

三、纳税筹划方案纳税金额计算

建议甲公司享受固定资产加速折旧的优惠，将200万元一次性计

入当期成本费用，由此，甲公司2022年度可以增加税前扣除：

200-20=180（万元）。甲公司应纳税所得额将降低为：300-180=120

（万元）。甲公司2022年度应缴纳企业所得税：100×12.5%×20%+

（120-100）×25%×20%=3.5（万元）。

通过纳税筹划，甲公司2022年度降低企业所得税负担：

12.5-3.5=9（万元）。

简明法律依据

（1）《企业所得税法》；

（2）《企业所得税法实施条例》；

（3）《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策

的通知》（财税〔2019〕13号）；

（4）《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关

问题的通知》（国税发〔2009〕81号）；

（5）《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所

得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）；

（6）《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧

企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）；

（7）《财政部税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适

用范围的公告》（财政部税务总局公告2019年第66号）；

（8）《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情

防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号）；

（9）《财政部税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣

除有关政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第12号）。

四、本案例涉及的主要税收制度

《企业所得税法》第三十二条规定：企业的固定资产由于技术进

步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的

方法。

《企业所得税法实施条例》第九十八条规定，企业所得税法第三

十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定

资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限

方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；

采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问

题的通知》（国税发〔2009〕81号）规定：

企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原

因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：由

于技术进步，产品更新换代较快的；常年处于强震动、高腐蚀状态的。

企业拥有并使用的固定资产符合规定的，可按以下情况分别处理：

（1）企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固

定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于《企业

所得税法实施条例》规定的计算折旧最低年限的，企业可根据该固定

资产的预计使用年限和相关规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或

者加速折旧的方法。

（2）企业在原有的固定资产未达到《企业所得税法实施条例》

规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固

定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和相关规定，对新

替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。

企业采取缩短折旧年