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企业税务风险管理存在的问题及应对之策

商业模式不断创新，税收政策日新月异，税收问题层出不穷，税务风险

无处不在。伴随市场竞争的白热化，依法治税水平的不断提高，以及社会信

用体系的不断完善，企业需要将税务风险管理纳入企业战略管理。研究税务

风险管理旨在源头防范，治标治本。本文重点分析企业存在的税务风险类型、

税务风险成因、税务风险管理存在的问题，并对企业税务风险的管理方法提

出建议。

一、企业税务风险的类型

企业税务风险体现为两方面，一是因少缴税承担法律责任，二是因多缴

税给企业带来损失。

（一）基于少缴税而承担法律责任

基于少缴税而承担的补税、滞纳金、税收利息、罚款、刑事责任以及影

响纳税信用、上市审核等风险，又可称为税务违规风险，主要存在以下几种

类型：

1.漏税。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误造成未缴或者少缴税款

的，税务机关可在三年内追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延

长到五年。

2.偷税。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在

账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报

或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷

税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴

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的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。偷税在五年内未被发现的，不再给

予行政处罚，但税务机关可无限期追征税款。

3.避税。纳税人进行不具有合理商业目的税务安排从而获取税收利益，

虽然形式上符合税法规定，但实质上与税法原理、精神、规则相悖，对此避

税行为，税务机关可实施特别纳税调整，补征税款并加收税收利息。

4.犯罪。纳税人涉税行为触及刑法的，例如逃避缴纳税款罪、虚开增值

税专用发票罪等，还将承担刑事责任。

（二）基于多缴税给企业带来的损失

企业多缴税款常见的情形有：对政策理解错误导致多缴税；对税收优惠

政策应享未享；因集团股权架构或企业商业模式设计不当，导致整体税负增

加；一味追求税负最低，造成企业总体收益下降；因不合理的税务安排导致

的非税成本，等等。实务中，企业在保障税务合规的前提下，付出的税务成

本差异较大，尤其在同行业的税负比较中，此差异更为明显，这与企业方案

设计、合同拟定、各税种之间统筹考虑等息息相关。税务成本是企业成本之

一，税务成本的有效降低直接增加企业税后利润及投资者最终收益，因此，

相比税务违规风险，因多缴税导致的实际收益损失是企业更深层次的税务风

险。

二、企业税务风险的成因

企业之所以存在少缴税或多缴税的税务风险，主要基于以下原因：

（一）业务模式未考虑税负

一个企业要交多少税不是由账务处理决定的，也不是由合同条款决定的，

真正决定一个企业税负的是交易结构与业务模式。例如，张某等三位自然人

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拟募集资金投资一个高科技项目，是以个人名义直接投资还是设立投资公司

或合伙企业为主体进行投资，拟采取股权投资还是债权投资，抑或明股实债；

高科技项目设立地及运营方式的选择；项目运营过程购销主体、研发方式的

确定；最终退出环节拟采取股权转让还是撤资减资等。整个募、投、管、退

环节的设计都需要同步考虑税收，一旦交易结构、运营模式确定，该笔业务

的税负已经确定。然而，实务中，许多企业、个人在组织架构设计