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预付账款坏账准备计提方法

预付账款一般是根据合同订购或拟接受服务所支付的款项，预付账

款是否计提减值准备、如何计提减值准备一直是实务界关注的话题，下

面小编为大家整理了关于预付账款坏账准备计提方法，希望能为你提供

帮助：

?坏账准备计提范围

?企业对坏账损失的核算采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要

估计坏账损失，设置坏账准备账户。备抵法，指采用一定的方法按期

(至少每年末)估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生

坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一

种处理方法。坏账准备的计提方法有4种，即余额百分比法、账龄分析

法、销货百分比法和个别认定法。

?《企业会计准则》附录规定，一般企业坏账准备的计提范围是：

应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款

项。《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》规定，有客观证据表

明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。本期应计提

的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提;应计提的金额小于其

账面余额的差额做相反的会计分录。

?预付账款坏账准备计提方法

?《企业会计准则》附录规定，预付账款可以计提减值准备。

?《会计准则讲解(2010)》第三十一章财务报表列报第二部分讲解

一般企业资产负债表的列报格式和列报方法时，预付款项项目应根据预

付账款和应付账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去坏

账准备科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

?所以，会计准则及其准则解释允许预付账款直接计提坏账准备，

不需像以前《企业会计制度会计科目和会计报表》规定的那样，将原计

入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

?廊坊发展2011年年报将与北京嘉铭房地产开发有限责任GS的

预付账款，在2012年半年报中转成其他应收款。根据廊坊发展半年报

报表附注，廊坊发展应收账款和其他应收款采用账龄分析法计提坏账准

备的计提比例为：1年以内计提3%，1年～2年计提10%，2年～3年

计提30%，3年～4年计提50%，4年～5年计提80%，5年以上计提

100%.廊坊发展与北京嘉铭房地产开发有限责任GS往来款账龄是1年

~2年，将其从预付账款转入其他应收款，可能是因为存在减值迹象，

但半年报并没有计提减值准备，这一点值得商榷，投资者指出其涉嫌少

计提坏账虚增利润，并非空穴来风。

?虽然会计准则允许预付账款直接计提坏账准备，但为了正确反映

会计科目的信息，廊坊发展将其转到其他应收款，不是原则性问题，无

可厚非。但相对于应收款项而言，预付账款有点儿特殊，它是介于金融

资产和非金融资产中间的一个结合体，通常被认为是非金融资产(不是

以收取货币或其他金融资产的方式结算)。在考虑其减值问题时，应按

实质重于形式的原则，如果因为供货商信用的因素，导致无望收到所订

购的货物，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物，

预付账款的减值就表现为可收回金额低于账面价值的金额，则应结合账

龄或者对方经营情况提取坏账准备，借记资产减值损失，贷记坏账准

备。

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