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跨国公司转让定价避税及其法律规制

随着经济全球化的发展，跨国公司遍及世界各地。目前，在我国投资设立的

许多外资企业表面上显示亏损，而实际上却暗地里通过转让定价进行避税，这对

我国的税收征收和其他企业都具有极大的危害性。加入WTO后，国际投资涌入

更多，跨国公司转让定价问题更值得重视。本文着重从转让定价避税的原因、方

法以及对其的规制来做探讨。

关键词：跨国公司转让定价国际避税避税规制

改革开放以来，各地为了发展经济大都热衷于招商引资，世界跨国公司纷纷

投资我国，大批外资企业应运而生。据商务部的统计结果：截至2004年8月底，

累计批准设立外商投资企业494025家，全国累计实际使用外资金额5450.29亿

美元，外企总数达49万家，2004年，我国吸引的外商直接投资达606亿美元，

连续两年成为全球吸引外商投资额仅次于美国的国家。我国已成为全球最大的外

国直接投资(FDI)流入国之一。

资料显示，外商投资企业亏损面1988-1993年为35-40%；1994-1995年达

50-60%；1996-2000年高达60-65%，2001-2005年一直维持不下60%。即使在经

济最具活力的深圳等地，外资企业的亏损面也在50%左右。据2000年所得税汇

算清缴统计，珠海市市区涉外企业只有342户是盈利的，亏损面高达83.8％；苏

州有1万家外企，“亏损”的有7000家以上。根据国家统计局2005年5月公布的

统计结果，1-4月份，全国规模以上工业企业（全部国有企业和年产品销售收入

500万元以上的非国有企业）实现利润3893亿元，比去年同期增长15.6%，其中，

国有及国有控股企业实现利润2001亿元，比去年同期增长14.1%；集体企业137

亿元，增长26.9%；股份制企业2015亿元，增长了24.2%；私营企业401亿元，

增长28.8%；相比之下，惟有外商及港澳台商投资企业的利润（1075亿元）不但

没有增长，反而出现了下降，下降幅度为3.5%。

六成外企亏损，国内企业与外企之间又存在如此大的差距，可让人费解的是，

这些外企置多年亏损不顾，在亏损之后竟又接连追加投资，来中国大陆投资的外

资额节节攀高，与正常的商业逻辑不相符合。这种”谜局”背后，究竟隐含着什么

问题？国家统计局发布数据显示，我国的外资企业六成亏损是非正常的，逃税避

税成为多数外资企业在国内盈利的法宝。根据2005年1月到5月广州市国税局

对37户实施避税企业审计调查的资料显示，外商投资企业实施避税的手法主要

以转让定价向境外转移利润为主。跨国公司每年转让定价避税给中国造成的税收

损失在300亿元以上。因此，本文将主要从转让定价来探讨跨国公司的避税问题。

转让定价的涵义

关于转让定价，在国际范围内目前并不存在一个被普遍接受的定义，而且经

合组织在《转让定价指南》中也并没有对转让定价做出定义。其实，转让定价一

般只会发生在关联企业的内部交易，所谓转让定价是指集团内的关联企业之间，

为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为的控制定价，这其中包括产品价格、

进口设备价格、固定资产跨国租赁费、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用

等。因此，转让定价又称为内部交易定价，内部交易在国家税收中指的是关联企

业之间的内部交易，而关联企业指的是存在关联关系的企业。

企业之间进行交易，关联企业之间当然也进行交易。无论是企业之间，还是

关联企业之间进行交易都应该根据市场价格进行交易。关联企业之间的内部交易

存在两种情形：一种是按照市场价格进行定价交易，另一种则是指在背离市场价

格的情况下进行的交易。无论是遵循市场定价还是背离市场定价对于这种内部交

易之间的定价，都属于转让定价。

跨国公司转让定价避税的界定及表现形式

（一）转让定价避税的界定

所谓避税是指企业为了实现利润最大化和税负最低化，研究各国税收法律之

间的差异，策划个人或集团内部财务节税计划，以规避税收。转让定价本身不是

一个避税的概念。因为每个企业的购货、出货、无形资产、贷款服务都需要定价。

只是跨国企业有能通过转让定价方式将企业利润从报税地区转到可以避税的地

区。

转让定价避税即跨国企业对设在不同税收管辖区的联属企业之间，通过人为

地制定不合理的价格来进行避税。

跨国公司在我国境内投资设立的外资企业避税的主要方式是围绕关联