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标准成本系统

从现代企业经营的角度来看，成本的控制比单纯的成本计算重要得多。要实现成

本的控制，关键不在于事后如何确定产品的实际成本，而在于围绕各个“责任中

心”，把成本的事先预算、日常控制和最终产品成本确定结合起来，形成一个有机

整体，据以进行全面的管理和控制。

第一节标准成本的概念

一、标准成本

所谓标准成本是一种通过精确的调查、分析和技术测定而制定的目标成本，主

要用来评价实际成本、衡量工作效率。

（一）标准成本与实际成本

成本计算是以货币形式计量产品生产过程中原材料和劳动力等生产要素的消

耗量，根据计算的基础不同可以区分为实际成本和标准成本。

实际成本计量的是产品生产（或服务提供）过程中实际消耗的资源数量，其中包括

了必要的消耗，也包括了已发生但不应当发生的资源消耗量。

标准成本指以现有的生产技术水平、在有效经营条件下应当发生的成本。

标准成本与实际成本的主要区别：标准成本基本上剔除了不应该发生的资源消耗

量，也称作“应该成本”。

（二）标准成本的作用

1、标准成本是评价企业成本管理业绩的标准；

2、标准成本通常也用作责任中心的责任标准。

（三）标准成本的分类

1、基本标准成本

基本标准成本指正常效率、正常生产能力利用程度和正常价格条件下的产品生

产成本。“正常”是指结合较长历史时期内的实际数据，并要估计到未来的变动

趋势而计算的平均值，计算过程中通常应剔除异常情况的影响。

在经营环境较为稳定的情况下，基本标准成本接近于真实成本。但评价短期成

本管理时，该成本概念往往会出现过度或不足的偏差，而不适于管理成本的要求。

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2、理想标准成本

理想标准成本是根据理论上的业绩标准、生产要素的理想价格标准和生产能力

的最佳利用水平制定的标准成本。该成本概念意味着生产过程中的费用、成本均

应达到现有技术条件下的理想状态，不允许任何浪费的存在，既要做到“零缺陷”，

又要做到“零缺陷调整成本”。

3、现实标准成本

现实标准成本指未来期间在良好的经营效率下应该发生的生产要素消耗量、预

计价格和预计生产能力利用水平下的产品生产成本。它充分考虑了在现实条件下

难以完全避免的超额耗费，比较贴近实际情况。不仅适用于成本管理，而且可用来

确定盘存资产的价值。

二、标准成本系统

标准成本系统是用以衡量工作效率高低的一种成本会计制度，具体由标准成本

制定、差异分析和差异处理三个部分组成。

标准成本系统将成本计算、成本的事前规划、事中控制和事后分析处理有机地

结合起来，成为企业加强管理、提高经济效益的有效手段。通过预先制定标准成

本，用标准成本与实际成本比较，并记录、分析成本差异，可以正确评价和考核企

业的工作质量和效果，加强员工的成本意识和责任感，同时也可以为经营决策提

供有用的数据。

标准成本系统账务处理过程中，将标准成本和成本差异分类列示，原材料、生

产成本、产成品及相关费用都可以以标准成本直接入账，以此大大简化日常会计

账务处理和报表编制工作。

第二节标准成本的制定

一、标准成本的制定原理

标准成本的确定主要决定于两个尺度：具体的业务活动、对该业务活动量的数

量描述。

工业企业的产品生产是料、工、费结合的过程，标准成本也是相应由直接人工、

直接材料和制造费用三个部分组成。其基本形式：

标准成本二数量标准X价格标准

“数量”标准主要由工程技术部门研究确定，“价格”标准则由会计部门会同

有关责任部门（如采购部门等）研究确定，同时还要尽量吸收负责执行标准的职工

参与各项标准的制定。

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标准成本的数量标准和价格标准可以有不同的数据来源。常见的标准有：

1.历史标准

该标准是建立在“未来是历史的延续”假设基础上的。历史标准要求的数据

较容易取得，但该标准往往容易忽视未来可能发生的重大变化，不利于企业提高

生产经营的管理水平。此标准仅适用于生产经营环境相对稳定的企业。

2.参考定额

以参考定额为基础确定标准成本的企业通常有意将定额定得偏高，以至于在

现时条件下难以马上实现，但这种标准通常更能激发劳动者的能动力。

3.综合标准

综合标