长期待摊费用的税法规定与新会计准则处理方法.docxVIP

长期待摊费用的税法规定与新会计准则处理方法

长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费

用。长期待摊费用不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊

销，具体包括租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待

摊费用。下面是yjbys小编为大家带来的长期待摊费用的税法规定与新

会计准则处理方法的知识，欢迎阅读。

?税法规定

?《中华人民共和国企业所得税法》

?《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

?在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费

用，按照规定摊销的，准予扣除：

?(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

?1、指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出;

?2、按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;

?3、解释：此类固定资产账面价值仅剩净残值，其可利用价值已

全部转移，价值形式消失，发生的改建支出不能计入固定资产成本，应

作为长期待摊费用，在固定资产受益期限内平均摊销。

?(二)租入固定资产的改建支出;

?1、指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出;

?2、按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;

?3、解释：以经营租赁方式租入的固定资产，其所有权仍属于出

租方，因此其改建支出不得计入固定资产成本，应计入长期待摊费用，

在协议约定的租赁期内平均分摊。

?*改建的固定资产延长使用年限的，除上述第(一)项和第(二)项

规定外，应当适当延长折旧年限。

?(三)固定资产的大修理支出;

?1、指同时符合下列条件的支出：

?(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

?①一般修理支出被当作收益性支出当期予以扣除，不作长期待摊

费用;

?②符合资本化条件的修理指出，作长期待摊费用予以分期摊销;

?(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

?2、按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

?(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。

?自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

?新会计准则

?《企业会计准则第4号固定资产》

?《企业会计准则讲解》

?《企业会计准则应用指南》

?固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

?(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

?(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。

?1、后续支出

?(1)与固定资产有关的后续支出，符合确认条件的，应当计入固定

资产成本;不符合确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

?(2)企业根据规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本

的，应当终止确认被替换部分的账面价值。

?(3)与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认

条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期损益(管理费用或销

售费用)。

?①企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费

用等后续支出计入管理费用;

?②企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资

产修理费用等后续支出，计入销售费用。

?③对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其

修理、更新改造支出不满足固定资产确认条件，在发生时也应直接计入

当期损益。

?2、1801长期待摊费用科目使用说明：本科目核算企业已经发生

但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经

营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。

?3、企业发生的长期待摊费用，

?(1)预付租金时，借记长期待摊费用，贷记银行存款、原材料等科

目。

?(2)摊销长期待摊费用，借记管理费用、销售费用等科目，贷记长

期待摊费用。

?4、发生的改良支出，

?(1)发生时，先通过在建工程归集，借记在建工程，贷记原材料、

应交税费、应付职工薪酬等;

?(2)待达到预定可使用状态交付使用时，转入长期待摊费用，借记

长期待摊费用，贷记在建工程;

?(3)同时，根据剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的

期间内，进行合理摊销，借记相关成本费用，贷记长期待摊费用。

?例题

?2007年4月1日，某企业以经营租赁方式租入一项固定资产，

租赁期限为5年，该项固定资产尚可使用年限为10年。为了提高该项

固定资产的生产效率，该企业于购进时对租赁资产进行了改良，并支出

了96000元的改良费用。账务处理为：

?(1)发生改良支出时：

?借：长期待摊费用96000

?贷：银行存款96000

?(2)每月摊销时：

?年摊销额=96000divide;5=19200(元/年)

?月摊销额=